云南省会计师事务所审计质量浅析

王钰冰

摘 要：随着经济的发展，市场化进程的加快，会计师事务所作为维护市场经济秩序，鉴别会计信息真实性，保证公众利益的第三方独立主体在市场经济中起着越来越重要的作用。但是云南省由于执业环境、会计师事务所规模、执业人员素质等多方面存在问题，会计师事务所的审计质量并不高。对审计质量的衡量问题进行阐述，结合云南省会计师事务所的审计现状，提出提高云南省会计师事务所审计质量的应对策略。

关键词：审计质量；云南省；会计师事务所；注册会计师

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）04-0120-03

一、审计质量的定义

DeAngelo（1981）在对审计质量进行定义时表示，审计质量是一个联合概率，即：（1）审计者在客户的会计系统中发现违规；（2）将发现的违规情况报告。注册会计师发现客户系统存在违规的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入；而报告违规现象的可能性则取决于注册会计师的独立性；因此审计质量用公式表达就是：审计质量= P（审计师发现违约|存在违约）×P（审计师报告违约|审计师发现违约）。

二、审计质量的衡量

由于审计质量本身的复杂和抽象性，我们能够衡量的只是可以用财务指标或者非财务指标测算的那部分。所以在研究中我们大多采用与审计质量有联系的变量来替代审计质量。纵观国内外研究中衡量审计质量的各种指标，一类是以会计师事务所本身的特征来衡量审计质量，如通过事务所规模、审计收费、事务所声誉、审计时间和行业专长等来衡量审计质量；一类是以审计产品质量或审计产品后果来衡量审计质量，如通过审计客户的盈余管理水平、非标准审计意见比例和审计诉讼等来衡量审计质量。

云南省会计师事务所行业发展并不成熟，各个事务所在行业中的地位也并不稳定，因此，从审计收费、事务所声誉、审计时间和行业专长等会计师事务所本身的特征来衡量审计质量可能不够客观。而利用企业的盈余管理水平来衡量审计质量的高低，仅仅反映了企业对对外报送的财务信息进行操作或调整的情况，然而在不同的经营战略指导下，操纵利润并不为所有企业管理者所追求。综合考虑现代管理下企业可能存在的舞弊行为，还应该通过考察审计在提高公司治理水平，增强信息披露的合法合规性，提高对外信息披露的真实、公允性，降低资本市场上投资者的信息风险等方面所表现出来的实际效果来综合衡量审计质量。

三、云南省会计师事务所审计质量的现状分析

（一）云南省大规模的会计师事务所数量较少

大规模的会计师事务所在专业人才储备、经验积累、研究优势、技术水平、业务与风险承接能力等方面都具有很大优势，能提供与不断发展壮大的企业规模相应的高水平专业服务。国内外衡量会计师事务所规模的方法大致有以下几种：根据会计师事务所拥有经营要素的多寡来进行衡量，如事务所拥有的注册会计师人数、客户数和客户规模等；根据会计师事务所获得的业务收入进行衡量；综合考虑会计师事务所占有经营要素和业务收入两个方面，运用多个指标对规模进行衡量。

无论是从业务收入或者是拥有CPA人数来看，云南省会计师事务所的规模都偏小，大规模的会计师事务所寥寥无几。因此云南省会计师事务所的发展规模小是提高审计质量的瓶颈之一。

（二）云南省执业注册会计师独立性不高

注册会计师行业发展已有三十多年，这三十多年来，审计独立性问题一直存在，各部门和机构为其做了很多工作，也得到了很大的进步。但审计独立性缺失现象仍不容乐观。

云南省会计师事务所的发展起步较晚，大多数事务所的经营目标是扩大自身的市场占有率，提高业务收入。基于这一经营目标，会计师事务所容易忽视审计准则对会计师事务所独立性的要求，无论实质上还是形式上，都无法达到审计准则中对独立性的规定。事务所和项目组成员的诚信、客观和职业怀疑态度受到了质疑。例如，审计准则中对独立性有规定：同一高级人员不能长期执行某一客户的鉴证业务，必须定期更换。但是会计师事务所往往基于自身业务发展以及客户粘性的考虑，不愿意对项目经理进行更换。一方面，对审计客户长期委派同一项目经理，项目经理与审计客户之前容易建立密切关系，从而能够保持和留住该客户。另一方面，项目经理对同一审计客户开展业务，对审计客户的整个经营财务状况都很熟悉了，与财务人员之间的沟通交流也更容易开展，从而能够最大限度地提高审计效率，在审计效率和独立性之间存在冲突的时候，更多的会计师事务所会选择前者。总之，会计师事务所的独立性经不起考验，职业环境在逐步恶化。

（三）会计师事务所的质量控制体系不健全

云南省会计师事务所普遍存在质量控制体系不健全，领导者质量控制意识淡薄的现象。中审亚太会计师事务所云南分所、信永中和会计师事务所昆明分所、天健会计师事务所云南分所等规模较大的会计师事务所，在近几年来都越来越重视以“质量至上”为核心的企业文化的塑造，健全和完善事务所的质量控制体系。但一些小规模的会计师事务所仍然存在着质量控制制度不健全，或虽然建立了比较健全的质量控制制度，但只是一个摆设，没有按照其执行。由于过分追求业务量，提高营业额，而忽视了审计质量，导致了很大的审计风险。

（四）审计人员素质偏低

云南省在会计师事务所从事审计工作的人员存在专业知识单一、滞后，综合型会计人才缺乏的问题。在从业的5 000多人中，注册会计师仅有2 061人。云南省审计队伍有很大一部分由非审计专业人员构成，有的是学会计或相关经济专业的，有的是半路出家，有的则是从企业的会计岗位调入的。总体上比较偏重钻研财务方面的知识，缺乏对财政、金融、管理、战略等现代经济所需要的宽领域的专业知识及良好的口头与文字表达能力、计算机应用能力和外语能力。导致他们考虑问题、分析问题时的视野比较狭窄，严重影响了审计效果。

（五）审计方法存在局限性endprint

虽然电子计算机和现代通信手段已经在审计工作得到了广泛的运用，但是非程序化的工作还是需要人工来进行。在此过程中，对于精确度、可靠程度、预计差错率、初始样本的确定等运用的大都是专业判断，而不能较为准确地量化。

四、提高云南省会计师事务所审计质量的途径

（一）优化会计师事务所的规模结构和组织形式

有实力的大规模会计师事务所应该依托其在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面优势，实现跨越式发展，成为能够提供国际化综合服务的大型会计师事务所；信誉良好、成长迅速的会计师事务所应该利用现有的资源和条件进行重组联合，努力形成能够为大中型企事业单位及上市公司提供高质量服务、管理规范并能进入全国二十强的中型会计师事务所；而小型会计师事务所应该在规范管理运作的基础上，完善质量控制制度，在努力提高业务量的同时，保证高质量审计服务的输出。

（二）健全质量监督体系

会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，应当通过下列措施实现质量控制目标：合理确定管理层的责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；投入足够的资源，制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录，并委派有足够、适当的经验和能力的人员进行监督。

（三）提高执业素质

云南省会计师事务所在发展初期，业务规模和审计范围都有一定的局限性。但随着审计业务规模的扩大，业务领域的延伸，审计业务向着高端型、高附加值、国际化的方向发展，对审计人员素质的要求也越来越高。审计人员要了解企业经营管理的各项职能，具备广博的知识和多元化的技能。因此强化注册会计师业务培训和后续教育，提高其业务素质显得尤为迫切。可行的做法是让审计人员熟悉各项具体业务流程，加强对审计人员的后续教育，培养他们的新观念、新意识。另外，要加强审计人员职业道德教育和强化职业道德意识，提倡和监督审计人员依法审计、实事求是、客观公正的工作态度。

（四）改善审计方法

增加信息技术在审计工作中运用的深度和广度。把分散的、难以访问的操作数据转换成集中统一、随时可用的信息而建立的一个庞大的操作系统，其中存储了所有审计数据。以此来解决人工操作的不确定性和效率低下的问题，提高审计信息化水平，提高审计效率和效果。

天健会计师事务所在2011年年初全面使用的AE系统就是基于以上思路所设计和运用的。其业务涵盖了报表审计、账册查阅、资本验证、外汇收支、募集资金、财务取数、盈利预测、审慎调查八个环节。在系统中可以开展项目分工、底稿审阅、质量复核等多个流程的工作。AE系统在运行初期得到了良好的反响，但仍存在需要研究和改进的地方。

总之，高水平的审计质量有利于提高经济信息质量，保障经济信息安全；规范企业财务会计行为，优化企业治理结构；落实国家重大宏观经济政策，确保投资安全和投资效益。我们应该充分重视云南省会计师事务所审计质量的提高，控制与防范审计风险，提高云南省注册会计师行业的整体水平。

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[责任编辑 吴明宇]endprint