浅析内部控制制度下进行有效性评价的提升措施

广西信达友邦会计师事务所有限责任公司 梁毅

内部控制制度是否有效，指的是内部控制制度能否有效实施连续实施，其可以对于制度的好坏进行评价。而对于谁去完成内部控制制度，国外的普遍观点是，应当通过企业管理当局或者说制定的其他人，比方说内部审计机构定期评估单位内部控制设计的执行力以及有效性，并提出相应的审查报告。我国在企业内部控制评价的有关只因当中，表明监事会应当对于内部控制评价展开监督，而企业可以负责内部评价工作的组织以及实施，如果说企业具备相应的条件的话，可以进行专业的评价机构的设置。

一、内部控制制度下的有效性评价准则

对于某些情形当中，为了实现单个或者说整体的目标而进行设计以及运行的控制中，并没有巨大缺陷存在的话，企业应当针对这些目标之中的内部控制，表明其有效性，而如果说为了实现某个控制目标，而在运行以及设计的过程中有重大缺陷存在的话，企业应当认定整体的目标具有一定的无效性。

若是因为业务流程外包等状况，导致企业无法对特定业务进行评价，或者说：在内部控制具有一定的有效性等状况下，内部控制评价体系应该对有关控制、业务流程及整体控制目标的有效性进行考虑。

评价内部控制制度的有效性，主要是对于实践过程中的内部控制是否存在偏差进行评价，并评价控制点是否能够真正进行控制，还要注意控制环境对于整个制度存在什么样的影响。另外对于被审计单位有没有进行内部控制制度信息的设置，还要进行一定的评价。如果说想要实现控制目标的话，应当及时有效的对信息加以反馈，使管理部门得到偏离控制目标的一些偏差原因，并采取相应的措施进行控制。

企业应当对有关于整体控制目标的控制活动、风险评估以及控制活动等方面的要素进行有针对性的评价。对于被评价单位的内部控制，企业集团应当进行有效的评价，在评价的过程中应当包含如下方面的内容：

被评价单位在内部控制的过程中，是否包含了企业的所有业务流程风险以及基础风险。

被评价单位是否有适当的内部控制设计方法，是否有有效的运行组织以及设计组织，人员的授权以及配备分工方面是否比较合理。

被评价单位是否进行了内部控制的自查，并将有关报告提交给上级。

被审计单位是否进行了对于内部控制政策比较有利的机制建立。

被审计单位在评价的过程中，是否有重大风险事故等问题的存在。

二、内部控制制度下进行有效性评价的要求

(一)保证内部控制有效性程序的科学有效

管理层在评价内部控制有效性的过程中，应当有如下四个步骤，也就是计划、执行有效性评价、设计有效性评价以及评估报告。第一是在计划的时候，主要包含如下内容：教育高级管理人员，建立相应的小组，并使成员的责任得到落实以及明确，对于内部控制进行重点关注。在设计内部控制的过程中，应当评价其中的有效性，其中的内容包括：依照确定的有关标准，进行有效性评价的设计，其中包含：依照确定的标准进行有效性评价的设计，对于内部控制的文件进行检查。第三是评价执行有效性，具体步骤在于：管理层把已经设计好的内部控制责任分配到不同的岗位当中，并对于第三方人员或者内部人员进行评价活动以及监控程序，进行有效性的评价；CFO以及CEO评价已经发现的内部缺陷，并采取相应的对策，使其意见一致。在得出结论之后，报告给外部审计人员以及公司内部的审计委员会。最后在报告以及评估的过程中，内容包括：管理层发表有关财务报告内部控制的一些声明，并作为公司年报之中的内容进行公布；对于发现的一些重大缺陷或者弱点，采取相应的对策，并报告给法律顾问以及董事会。

(二)对于内部控制制度的有效性进行评价

假如说采取的方法是特点时点，那么审计人员只能够得到这个时点之中内部控制的证据，假如说对于某一期间的内部控制进行测试的话，审计人员就可能会得到在这个期间进行控制的证据。审计人员还有可能在其中实施控制以及测试，假如说审计人员在整个年度之中，必须得到审计财务报表的有关证据的话，那么从审计有效性方面来说，应当在后期执行一些内部控制的测试工作。

三、在内部控制制度下进行有效性的提升措施

(一)改善企业内部会计控制的具体环境

对于企业内部会计控制造成影响的环境包括微观以及宏观环境，具体来看又包含法律、企业制度、职业道德以及经济环境内容。

经济环境方面的主要弊端在于我国没有相对完善的经济体制。因为现实以及过去很多因素的影响，造成我国如今市场经济体制有一定的缺陷，其中最明显的影响就是政、企之间没有明确的划分。这对于内部会计控制系统会产生非常大的破坏，最终导致会计控制系统失去监督的效果。

在优化法律环境的过程中，应当进一步对会计法进行修订，完善将其作为中心的体系内容。并进行一定的调查和研究，制定相互配套的制度、发挥以及有关办法，并促进会计法衔接于其他有关法律，处理好会计法和其他制度之间的联系。

优化企业的制度环境，最主要的是要进行现代企业制度的建立，使公司内部治理结构得到完善，并建立相应的组织结构，对于职业道德环境来说，应当对于审计人员的职业道德进行注重，形成具有良好的职业道德规范的整体环境。

(二)提高管理水平，使风险意识得到强化

如今的社会竞争非常激烈，很多企业面临着失败的风险或是成功的挑战，而企业管理层在这个过程中应当做的是培训外部投资者以及一些内部员工，并将内部控制的必要性得到发挥，使风险意识得到强化，从实际作为出发点，在个体以及整体当中，对于内部和外部风险进行有效的甄别，否则就没有相应的控制制度的存在了。

(三)在企业内部会计控制的过程中，加强信息沟通水平

在如今的企业，信息沟通已经成为了非常重要的一部分内容。在信息沟通的过程中，企业内部员工能够对于企业内部控制制度有一个清晰的了解，并了解其责任在于哪些方面，进一步交流有关方面的信息。沟通并不仅仅是组织内部和外部之间的一种交流，还需要组织内部之中的横向沟通。为了确保沟通以及信息的有效，应当将会计的基础工作得到完善，并建立有效的信息反馈机制，或者说建立相应的信息与交流系统。

(四)加强内部控制的监督和评审

想要保证内部控制制度的有效性，在这个过程中应当进行一定的监督。第一是要使内部审计机构的地位得到提高，董事会可以直接对于内部审计部门进行领导。第二就是要使内部审计人员的素质得到提升，并聘请有专业能力的人进行一系列的审计工作。第三是要及时改正在内部审计的过程中发现的一些问题。

(五)建立相应的考核标准以及内部控制标准体系

为了使有关工作目标得到实现，奖励和惩罚制度、考核制度都应当被完善建立，在运行内部制度的过程中，假如说没有考核以及奖惩制度的话，制度执行就没有办法得到保障。因此企业应当建立检查考评机制以及内部控制标准体系，使全体员工都能够参与到企业的管理过程当中，使其主观能动性得到充分发挥。在绩效考评等工作过程汇总，对于内部会计控制的实施效果以及有效性进行评估，并与相应的奖励和惩罚措施相配合，期待能够使内部会计控制的有关目标得到更好的实现。

四、结束语

如今我国还没有建立比较完善的内部控制评价体系，而已经出台的控制规范之中，也没有重视这部分内容。实际上，只有建立符合实际的，具有一定操作性的评价指标体系，并将其渐渐完善，在实践过程汇总，才能够发挥内部控制制度的有效性以及可运行性。

[1]范秀娟.审计理论与实务[M].江西高校出版社,2007

[2]肖振东,主编.新会计准则系列教材审计学[M].立信会计出版社,2007