深化县级财政预算执行审计的途径探析

湖南省芷江审计局 罗文春

预算执行即经过法定程序审查并批准的预算具体实施情况，是将预算计划转化成实际的实施步骤，可以说是实现预算收支任务的关键步骤，同时也是整个预算管理工作的中心环节。县级财政预算执行审计工作的开展，对提高财政工作效率具有重要意义，是县级审计工作的重要内容。为进一步有效提高县级财政预算执行审计工作效率，应针对存在的问题进行详细分析，并结合实际选择最为合适的管理措施，不断深化县级财政预算执行审计工作效果。

一、财政预算执行审计背景分析

县级财政实际情况，代表了县域综合经济运行实力，更是在很大程度上代表了县域经济质量与效益状况的实际情况。通过有效的财政预算执行审计工作，能够全面了解县级财政的实际情况，确定财政管理重点，如收入预算执行情况、支出预算情况以及财政收支平衡等。通过分析财政收入结构中税收收入与非税收入的比重，来确定县级财政的发展情况；通过对报表上支出数据的审查，以及确定是否存在年底支出挂账情况等，来确定县级财政收支是否平衡，以及财政水平真实情况，进而才能做好对下一步工作的合理安排。随着财政预算管理工作体制的改革，将在2015年起施行新的预算法，规定应形成较为完善的现代预算制度，以求能够不断提高财政预算管理的可操作性，对改善县级财政预算工作具有重要意义。

二、县级财政预算执行审计现状分析

就县级财政预算执行审计现状来看，通过财政预算执行审计县级政府可以确定自身财税管理工作中存在的问题，并从自身发展实际出发进行分析，最终由审计机关向县委、县政府等提出加强财税管理的意见，例如加强采购管理，做好财源建设，提高财政收入质量。通过合理化的建议，已经可以有效对县域财税管理工作中存在的问题进行纠正完善，进一步推动了预算执行的合理化与有效化。另外，以相关法律法规为依据，县域财税管理工作严格按照要求来执行，积极组织收入，不断提高资金调度的合理性，经济预算以收入作为基准来确定支出，从科学的角度来控制好收入与支出的比例。通过财政预算执行审计工作，可以更明确的看到各财税管理部门的工作效果，应对其财政管理的成绩进行肯定。这样也可以更好的管理审计与管理工作之间的关系，促使财税管理人员更积极的配合审计工作，以提高县级财政发展效率为目标，更好的促进县域经济的发展。

三、县级财政预算执行审计所存问题及原因分析

(一)管理体制存在缺陷

财政预算执行审计工作主要由本级政府领导与控制，这在很大程度上影响了审计工作的功能发挥。因为财政预算执行审计工作，本质上就是对政府管理工作进行审计，但是因为本级政府能够直接对财政预算的确定与调整进行操作，并且财政审计机关同样是政府组成部门，在审计工作的开展上会受到一定限制。表现最为明显的就是上下级利益关系，例如地方财税部门通过截留、隐瞒与挤占挪用等方式，对预算收支规模随意进行调节，而县级审计机关在审计时会存在一定的地方保护主义问题，很难实事求是进行披露，执法的效果有待商榷。或者是受财政部门财权约束，审计的独立性受到影响，尤其是独立经费问题一直以来都是制约审计工作有效进行的重要因素，因为经费由财政部门负责，难免会影响财政部门审计结果。另外，存在部分政府干部，为获取个人利益，滥用职权阻扰审计工作的正常进行。

(二)审计思想意识落后

很多县级财政预算执行审计工作，还是应用时候监督的方式，对于编制、批复、调整、执行以及效益整个过程的审计监督并不能有效落实。就审计工作的现状来看，受传统审计意识影响比较大，受到传统审计工作模式局限比较大，无论是预算执行审计的思想意识，还是目标定位、职能作用以及力度等都不能满足实际需求，并没有起到核查收支、公开透明管理的作用。现在很多县级预算执行审计，没有确立运用审计监督、规范管理以及推动改革的体制，对于县域经济发展中存在的财政风险不能确定并提出改进意见，整个审计工作缺乏前瞻性与宏观性。

(三)审计机关功能不完善

首先，县级财政审计机关资源整合不合理，对于预算执行审计工作不能结合实际需求统筹管理，很多情况下都是通过审计部门单独完成，将整个政府财政预算执行工作分块来进行，导致最终审计的内容只能相互配凑，但是各版块与审计主体联系都不密切。其次，审计深度不够，大部分县级审计机关存在人少事多的特点，尤其是一线审计人员数量明显不够，相应能够分配到预算执行审计工作的人数更少，在加上此板块内容多、时间少、任务重，为保证在规定时间内完成审计工作，可想而知会影响到审计深度与质量。最后，审计特色不突出，现在大多数审计工作要求还停留在预算执行的合理性与合法性，对财政支出效益性审计不够，不能有效完成财政支出资金效益的跟踪问效，整个审计工作能够起到的作用有限。另外，还存在明显的适应力不强问题，部分审计人员不能更新掌握国家相关法律、税务政策以及财政管理体制改革等内容，对于财政工作出现的新问题与新情况不知所措，选择的审计方法、重点以及内容等存在偏差，影响审计的质量。

四、深入县级财政预算执行审计工作实施措施

(一)明确审计要点

第一，在审计预算编制环节时，应重点审查财政预算编制是否完整、合理、公平，确定编制内容是否包含各项被审计内容。第二，在审计预算调整阶段，应重点审查各项财政收支是否具有审批手续，是否严格按照相关规定定期向预算部门批复预算。第三，在审计预算执行环节，应重点审查应纳入预算管理的非税收入，确定其是否按照相关要求全部纳入预算管理，核查财政是否存在不实、应收不收以及超收乱收等情况。对于存在的滞留挤占挪用专项资金以及向费预算单位拨款等行为，应实事求是进行记录管理，并按照相关规定进行处理。第四，在审计财政决算环节时，应重点确定是否将当年财政超支额挂入往来账，以及是否存在人为制造财政虚假平衡等问题。目前县级政府债务风险虽然在整体上可以进行控制，但是大多数债务并没有纳入预算管理中，脱离了中央以及同级人大监督，局部存在风险隐患。这样在改善财政预算管理工作时，应严格按照新预算法要求，对举债主体、规模、用途、方式、法律责任以及监督制约机制等方面着手，规范县级政府债务的借、管以及还等行为，将其归纳进预算管理中，提高县级政府财务管理的合理性。

(二)加强审计资源整合

第一，实现审计信息的共享，即在政府内部涉及到上级返还补助等转移支付资金，上级审计机关可以通过县级审计机关完成核查工作，并将审计结果上报。同时上级审计机关也可以将部分审计信息传递给下级审计机关，例如专项资金来源渠道以及资金额度等，便于下级审计机关能够更好的掌握财政资金的流动。第二，实现不同区域交叉审计，针对传统区域审计现状，取消人员界限实现跨区域组合审计工作模式，与传统的区域审计工作方式相比，此种方式审计结果更佳，可以避免因为上下级从属关系而影响审计工作的公平公正性。第三，结合实际确定审计方式，即结合不同县域经济发展现状以及政府结构情况，来确定预算执行审计方式，例如将单行的上级机关审计下级财政，转变为同级审计同级，或者上下联合审计等方式，不同的审计方式能够与实际需求相符合，并且在节省审计成本的同时，还可以提高审计人员以及时间的利用率，避免了重复审计，在整体上提高了工作效率。选择用省直管县财政体制，以激发县域经济发展活力为目的，将政府间收支划分、资金往来、转移支付、预决算以及年终结算等工作环节中，省财政与市、县财务直接联系，展开相关业务工作。可以合理的确定县级财政支出范围，并且市、县双方不得要求对方但应属自身事权范围内的支出责任，严格按照规范合理划分各自的收入范围。对于财政预算工作的开展，应编制本级财政收支预算与年终决算，其中年终各类结算事项由审计财政与各县财政直接办理，如果市、县之间存在结算事项，必须要通过省级财政办理。

(三)加强审计管理工作重视

预算执行审计是审计机关的一项重要职责，这项工作开展的好坏,以及“两个报告”质量的高与低，必将会影响审计机关在人大、党委和政府等主要领导及人民群众心目中的形象和地位，直接关系到审计机关能否实现“有为、有威、有位”的社会地位。由于县级预算执行审计工作一般需要各业务科室及全体业务人员的集体参与，再加上需要审计的预算执行部门比较多，并且时间紧、任务重，为确保审计工作有序进行就需要加强领导并精心组织。第一，在预算执行审计开始前，应加强与上级审计机关、县人大、政府的沟通和协调，征询上述部门对预算执行审计工作的要求，并获得他们的支持。第二，成立由主要领导任组长，各个部门科（股)室领导任副组长，各个部门科（股)室负责人任成员的县级预算执行审计工作领导小组，并定期召开工作的调度会，加强信息沟通和功效，在审计的过程中及时的处理各种不同的困难和问题并认真解决。第三，根据审计预算执行部门的规模，业务范围，明确各个部门科（股)室的审计任务，细化工作目标。并且在审计的过程中，可以适当的是与其他审计项目以及审计调查项目结合起来，以提高审计效率。所有对县级财政预算执行审计的工作，必须严格遵循审计纪律与规章制度。

(四)加强所存问题的整改

在审计的过程中要注意揭露和查处一些深层次的、性质严重的违纪违规问题，同时还要注意发现财政资金管理当中存在一些内部控制不全、管理不规范的问题。要明确的一点是作为审计机关，要切实发挥其社会经济的“免疫系统”功能，对于在审计过程中查出的问题应该严格按照有关法律，法规进行处理，并且分析问题产生的原因，提出整改措施，避免此类问题反复性出现。与此同时审计机关应该在审计结论下达后一定时间内对被审计单位进行审计回访，检查被审计单位对存在问题的整改情况。并以书面的形式向上级主管单位回报审计情况。

五、结束语

预算执行审计的有效开展对促进县域经济的发展具有重要意义，就现状来看，县级财政预算执行审计工作虽然取得了一定的成果，但是在总体上还存在一定的问题，必须要从实际出发，对存在的各问题进行详细分析，明确审计管理的要点，并在此基础上采取有效的措施进行管理，从新的角度着手，争取不断提高审计工作的有效性，促进县域经济的有效发展。

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