浅议对内部控制的思考和完善

吉林市船营区教育局 张玉梅

浅议对内部控制的思考和完善

吉林市船营区教育局 张玉梅

摘要：内部控制的主要组成部分之一就是内部会计控制，随着经济的不断发展，内部控制也被企事业单位列为工作的重中之重，如何加强内部控制制度，是本文研究的重点。本文首先介绍了内部会计控制的内容，包含了三个方面：基础控制、纪律控制和实物控制。接着从五个方面分析了当前内部会计控制和管理所存在的问题：内控意识、内控制度、预算控制制度、内部审计和外部监督。然后从四个方面阐述了建立与完善内部会计控制所必须解决的问题。从全方位实行内部会计控制和管理进行了分析论述。最后，分析了加强内部审计，实行对会计控制的再监督。

关键词：内部控制 内部会计控制

1　内部会计控制的内容

1.1 基础控制

基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面：(1)凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是企事业实施内部控制的重要工具。(2)账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。(3)报表控制。会计报表是会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量。(4)核对控制。它是利用记录与记录之间的钩稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企事业经济活动进行的控制。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。

1.2 纪律控制

纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。(1)内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。(2)内部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。除了内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自单位领导，其他横向职能部门及广大职工的内部监督。

1.3 实物控制

实物控制是指为了保护企事业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：(1)建立严格的入库、出库手续。(2)建立安全、科学的保管制度。(3)财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。(4)建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。(5)建立健全档案保管制度，等等。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有重要作用。

内部会计控制制度的建立是为企事业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证，是保护企事业资产安全和完整，促进企事业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。

2　当前内部会计控制和管理所存在的问题

一直以来，事业单位的经济业务活动的核算相对较少，各项业务所涉及的范围小，由于事业单位的内部控制制度也不够健全，加之工作人员对其认识不够，更不用说去执行。以上情况的出现，导致了事业单位的财务收支状况不稳定，会计信息质量下降，会计信息失真等。虽然在现如今，各级行政事业单位也完善了会计内部控制制度，不仅建立健全了会计内部控制制度，同时还对相关的负责人员进行了培训，但是会计的执行力度仍然较差。笔者从以下几个方面分析了当前事业单位内部控制制度和管理中所存在的一系列问题。

2.1 内控意识薄弱，会计基础工作薄弱

2.1.1 内控意识淡薄

会计内部控制的意识，是实施内部控制制度的最基本的条件，只有有了意识，人们才会去做某件事情。但是，在现如今，事业单位的领导缺乏内部会计控制的意识，他们只注重事业单位的发展，认为只要单位效益发展好了，才是硬道理，忽视了事业单位的内部管理工作。事业单位的领导对财务部门的认识不够，他们认为财务部门只是管钱的部门，只要哪里缺钱了，去财务部门拿钱就可以，忽视了其职位的职能性。因此，事业单位的财务部门只是充当了收银员、付款员的角色。事业单位的发展与财务部门没有任何关系，更谈不上财务部门参与事业单位的发展了。财务工作者本身也缺乏内部控制的意识，他们没有岗位职责的约束，所以在具体的工作中，对于监督和控制的工作没有应用到实践中。

2.1.2 会计基础工作薄弱

企事业单位中的会计基础工作存在着很大的问题，具体表现在以下几个方面：其一，有的会计从业者是在会计的岗位上，但是身兼数职，这些岗位之间没有相互制约，其工作杂乱无章；其二，对于会计的凭证审核不够严格，没有按照会计法的相关规章制度办事；其三，在进行会计核算的工作中，不能按照制度要求办事，因此造成了会计信息质量下降，会计信息失真。

2.2 内部控制制度不健全

现阶段，我们国家还没有制定出专门针对事业单位的行之有效的内部控制制度，同样也没有哪个事业单位会结合本单位的特点和发展制定出符合本单位的内部控制制度。《内部会计控制规范》是由财务部所制定的，虽然它在某种程度上也适用于事业单位，但是在制定的初始都是针对企业而制定，只是在某些方面适用于事业单位，所以事业单位在使用该规范时，缺乏实用性。

2.3 预算控制制度缺乏力度

事业单位在预算的编制上，没有针对具体项目进行具体分析，而是将其统一化，所以在核算时，并不能将每笔进行核定。

2.4 内部审计失效

有的事业单位内部根本没有单独的内部审计部门，而是将内部控制的执行部门直接设置为审计部门，这种情况下，内部审计的监督力度大大下降，同时也抑制了内控的实施。有的事业单位内部虽然设置了内部审计部门，但是在具体的工作中，对该部门不够重视，内部的审计人员不能履行自己的职责，将审计报告乱写一气，从而不能发挥内部审计部门的作用。

2.5 外部监督检控力度不够

现阶段，外部监督只看重对事业单位的财政资金进行监督，监督其是否合理合法地使用，对内部控制制度的监督根本不够重视。内部控制制度的建立是否健全，是外部监督的工作之一，缺乏此项将造成事业单位内部控制制度体系的不完整。

3　建立与完善内部会计控制所必须解决的问题

综上所述，会计内部控制所出现的问题不是一朝一夕能改变的，也不是只依靠管理模式和观念来对其进行更改，问题的严重性，使我们认识到形势的紧迫，所以现阶段要制定科学、合理、有效的会计控制制度，才能使企事业单位更快更好地发展，由此笔者总结了以下几点：(1)更新观念，要树立会计内部控制的意识。在具体的工作中，要加强企事业单位的领导和员工的会计内部控制意识，转变以往旧的观念，同时要提高他们对会计内控的重视。具体工作中要对其工作内容进行明确分工，责权清晰等。(2)树立科学的发展观，以此完善会计内控制度。在具体的工作中，要以科学的发展观为基础，切实加强内部控制制度，对内控过程中所产生的重大问题和关键环节要进行重点分析。(3)加强企事业单位内部会计控制制度的执行情况。在具体的工作中，对企事业单位的内部财务制度和财务经济活动进行监督控制，此过程中要定期地进行监督，将工作细化到日常工作的点滴中，对经济活动的事前、事中、事后进行有效的监督和控制，以此来避免信息的失真，提高会计信息质量。(4)严格执行规章制度的条款。事业单位中进行内部控制制度，是实行监督的有效手段。会计从业工作者在工作中，要严格遵守会计相关法律法规，依法办事。

4　全方位实行内部会计控制和管理

对企事业单位的内部控制进行全方位的控制，可从三方面进行，即反馈控制、前馈控制和防护性控制。

其中反馈控制的内容，具体是指在进行正常的经济活动中，对经济活动的过程和结果进行实际情况和具体标准的对比，将对比结果上报给相关部门，亦或者是，相关的控制人员利用自身的职能对经济活动中的相关环节进行调整和完善，最终使结果与具体的实施标准相吻合，以保证其正常进行。

前馈控制的内容，顾名思义，前馈控制是在经济活动发生前对其进行的经济活动的控制，这种控制是一种防患于未然的方式，能够有效地避免后期产生的风险和误差，保证经济活动的过程能够顺利有效地进行。

防护性控制，具体指的内容是在经济活动进行的过程中，所指定的某种制度和规范等对会计行为进行控制，该控制能够有效地控制在经济活动中出现的某种漏洞和偏差，也是一种防患于未然的间接手段。

5　加强内部审计，实行对会计控制的再监督

会计的内部控制中，内部审计是一种内控的具体表现方式。在内部审计的通用定义中，做了如下解释，内部审计的内容指的是在组织结构中，对该结构中的经营管理活动和经济业务活动进行的再监督，监督其经营方式是否合规合法，监督其固定资产利用是否恰当等。

5.1 建立健全内部会计控制机构

内部审计要想长期有效地施行，事业单位内部必须要有独立的内部审计部门，该部门的领导层直接由事业单位的领导来担任，审计部门的工作必须向审计委员会报告，以此来确保审计部门的独立性。

5.2 确保内部审计独立行使职权

内部审计部门的工作内容应该是，协助事业单位管理层进行有效的内部控制监督，对经营管理活动、经济业务活动、会计信息、固定资产的使用情况等进行监督和核实，以确保在正常的经济活动中，各项业务都能有条不紊地运行，以此减少风险的发生，同时提高会计信息质量。

5.3 建立对内控制度的评价检讨制度

在内部控制制度建立后，要对其进行不定期的评价检讨制度，通过此制度的实施，能够及时地对内部控制中存在的问题漏洞进行改正和完善，对其中存在的制度缺陷进行及时更改，其目的是对内部控制制度进行不断地完善。

5.4 实现对会计控制的再监督

对财务工作进行定期的审计，以提高会计工作的效率；对内部经济责任进行定期的审计，以确保财务工作的严谨性；对经济活动或业务活动进行定期审计，避免犯罪的发生；对经营管理活动进行定期审计，以提高财务工作的规范性；对内部控制制度进行定期审计，以确保资金的合理使用。

6　结语

综上所述，随着经济的快速发展，企事业单位要想立足长久，必须对内部控制制度进行不断的更新和完善，并将其付诸于实践行动，要从企事业单位本身着手，加强企事业单位的经营管理，强化管理观念，更新管理思路，拓宽发展路子，立足于根本，向着效益出发，在此过程中，同时要注意防范风险的发生，保证会计信息的真实可靠和准确，在不断发展的过程中，不断地完善自身，加强内部控制制度，以促进事业单位的发展。

参考文献

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中图分类号：F272

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)07(a)-055-03