基于上市公司的会计政策选择研究

陆海花

（江苏商贸职业学院，江苏 南通 226011）

基于上市公司的会计政策选择研究

陆海花

（江苏商贸职业学院，江苏 南通 226011）

目前，随着社会经济的快速发展，上市公司在数量与规模等方面均有着较快的增长与发展，为了积极发挥企业的会计功能，要注重其会计政策选择，在此基础上，企业会计信息才能够具有准确性、完整性与真实性。现阶段，上市公司的会计政策选择中存在诸多的问题，急需解决，因此，本文研究了上市公司会计政策选择的必然性、现状、问题及原因，同时提出了上市公司会计政策选择的规范性对策，旨在促进公司的稳步发展。

上市公司；会计政策选择；现状；问题；对策

在我国社会主义市场经济的环境下，上市公司的发展愈加稳定，为了实现其健康、有序与高效的发展，国家完善了会计准则，使企业的会计信息具有了可靠性与真实性，但上市公司会计政策选择的现状不容乐观，其中存在的不足制约着企业的可持续发展，因此，本文研究了上市公司会计政策选择的问题、原因及其对策，旨在增强上市公司会计政策选择的准确性与高效性，进而推动上市公司实现长足发展。

一、上市公司会计政策选择的必然性

在社会经济发展过程中，会计政策选择一直存在，它促进了会计作用的发挥，因此，会计政策选择具有一定的客观性与必然性。

会计准则属于技术手段，它的存在主要是为了保证会计事务处理的合理性、科学性与一致性。在企业中，其会计事务具有复杂性与多样性，会计准则目标的实现具有诸多的阻碍，企业的发展受内部与外部环境的共同作用，因此，其经营情况、发展环境均存在较大的差异，此时企业会计信息披露为了能够真实地反映企业的发展情况、财务状况与现金流量等，要求会计准则要具有灵活性，在此基础上，会计人员的判断才能够更加合理与专业。

二、上市公司会计政策选择的现状

当前，关于上市公司会计政策选择的研究相对较晚，但在经济全球化与一体化的环境下，我国资本市场经历了建立、发展与完善等阶段，与此同时，公司的财务会计也积极改革与创新，其中会计政策选择具有了自主性，在很大程度上减少了市场对会计信息成本的影响。但现阶段，我国上市公司的财务管理仍存在诸多的问题，相关的约束机制等均不完善，在此基础上，上市公司的会计政策选择极易出现各种问题，最为显著的特点便是公司利用会计政策选择进而对其利润进行操控。

我国企业会计准则在逐渐健全，对公司中存在的会计问题进行了处理，但由于相关的理论较为匮乏，对会计事务处理过程中缺乏理论基础，导致上市公司会计政策选择的现状不容乐观[1]。

三、上市公司会计政策选择存在的问题及原因

（一）问题

1.选择的单一性

上市公司在选择会计政策过程中，其单一性十分明显。据调查，上市公司所选择会计政策具有较强的一致性。上市公司的管理人员对于企业的发展状况掌握的不够全面，其会计政策的选择未能考虑企业的发展情况，同时也未能结合企业的经营环境。现阶段，上市公司所选的会计政策基本均是既定的、惯例的政策，在此基础上，企业财务报表的制作较为简单、便捷，但对其缺乏有效的管理，导致上市公司的财务报表缺乏真实性与完整性，虽然符合国家相关法律法规的要求，但不能真实地体现企业的经营状况、现金流量与经营利润等。

2.选择的随意性

我国颁布的《企业会计准则》对上市公司的会计政策选择进行了规定，但其规定缺乏合理性、科学性与严谨性，此时，企业的选择往往存在较大的选择空间，进而企业通过计提便可以实现对利润的操纵。因此，上市公司对于会计政策的选择具有较大的随意性，在此基础上，企业的会计信息缺乏可靠性，不能真实地体现企业的财务状况，也不能全面地反映企业的经营成果，同时，也不能为相关人员提供准确的会计信息，导致财务报表使用者的决策缺乏科学性。

3.选择的局限性

在会计准则中对企业的业务均进行了相应的规定，因此，企业会计政策也可以根据规定进行选择，但在实际选择过程中，企业对于会计政策的选择未能从全局出发，使会计政策缺乏合理性与全面性，在此基础上，企业的会计政策的作用未能得到有效的发挥。

4.选择的欠缺性

在企业中涉及着诸多的利益相关者，在契约的作用下，企业才实现了有序的经营，各个利益相关者对于会计政策的选择均存在差异。上市公司的会计政策选择不能满足所有利益相关者的需求，据调查，其选择基本未能考虑利益相关者，但均十分关注企业自身的发展。上市公司往往依据惯例来选择相应的会计政策，未能分析与研究利益相关者的需求，同时我国企业在管理方式与组织机构等方面均较为落后，对于企业会计政策的选择缺乏关注与研究[2]。

5.选择的形式性

在会计准则中对于企业会计政策选择进行了规定，要求其披露企业重大的事项，但对于披露的程度未进行明确的规定，导致企业的选择空间较大，其财务报表缺乏透明性，有的公司仅对于部分事项进行了披露，致使其会计信息缺乏完整性。

（二）原因

上市公司会计政策选择存在的问题，是由以下原因造成的：

1.内部方面

治理结构包括组织结构、规章制度等，这一结构的合理性与完整性能够促进公司的正常发展，同时它是公司生存、发展的前提保障，也是企业会计运作的重要基础。但上市公司的治理结构不合理，不能对会计运作进行监督与管理，导致企业的会计政策选择缺乏合理性与科学性，与此同时，企业会计信息的质量也不能得到保障。上市公司的发展时间尚短，其治理结构缺乏灵活性与适应性。

在上市公司中，其会计人员的综合素质偏低，不能满足市场经济发展的需求，同时也不能满足上市公司发展的需要。在新时期，关于会计政策的规定在不断更新与完善，使其更好地适应了经济发展的需求，使其更好地反应了公司的发展情况，但会计人员对于会计政策的选择，主要依据为职业判断与工作经验等，未能对企业的发展情况与经营环境等进行分析；同时会计人员未能全面地掌握会计知识，高级会计师的数量较少，基础会计人员的能力有限，对于会计政策选择的认识程度偏低。

2.外部方面

我国企业会计准则的制定，虽然结合了我国经济发展的具体情况，但其中也存在诸多不适用的规定，主要是对自身经济发展的认识不够深刻，对于我国上市公司的记录缺乏合理性；同时，新会计准则在会计政策选择方面留有较大的空间，极易造成企业对其滥用，会计造假的出现直接影响的便是利益相关者的权益。

我国注册会计师的作用未能得到高效的发挥，主要是由于注册会计师与客户通过联合，使其审计仅体现在形式方面，会计政策的造假情况较为普遍；部分注册会计师的职业道德素质偏低，业务能力不足，此时，会计政策的选择缺乏可操作性与及时性[3]。

四、上市公司会计政策选择的对策

1.注重企业相关者的要求

在社会主义市场经济环境下，上市公司要对利益相关者的要求进行重视，主要是利益相关者的要求在不断增多，公司对于利益相关者的依赖逐渐增强，因此，公司为了实现长足的发展，要对其发展的环境与所处的形势等进行全面的考量。上市公司会计政策选择不仅要考虑自身发展的需求，还要分析利益相关者的要求，将二者进行有效地结合，会计政策的选择实现最优化，企业的发展才能够更加稳固。

2.完善上市公司的治理结构

治理结构对于上市公司会计政策选择来说是重要的，不仅是其选择的基础，同时也是选择的保障，因此，上市公司要不断完善与优化治理结构，为会计政策选择营造良好的氛围。

上市公司要健全监督机制，明确董事会、监事会等部门的监管权限，并且要对财务报表进行严格的查核；公司要完善自身的规章制度，根据企业的发展环境，使其制度具有灵活性与规范性，在此基础上，企业的综合竞争力才能够逐渐增强；公司要保证激励机制的落实，积极调动管理人员工作的主动性，通过惩罚措施等，约束管理人员的行为。治理结构是企业生存与发展的重要保障，在不同的发展时期，企业的治理结构要随之进行调整，使其适应企业发展的实际需求[4]。

3.提高会计人员的综合素质

随着社会经济的持续发展，会计准则也在不断更新与完善，在新会计准则运用的情况下，对于会计人员的要求也随之发生了变化，会计人员要保证自身的知识体系具有完整性，同时，要随时更新自身的相关知识，因此，会计人员要进行定期的学习与培训，使其对会计知识及相关信息能够及时的掌握。

上市公司要注重会计人员素质的提高，通过教育与培训，会计人员的工作能力才能够不断增强。同时，还要注重会计人员的实际能力与工作经验，在此基础上，其职业判断能力与会计分析能力才能够有所提高。

现阶段，上市公司所处的环境具有复杂性，要求会计人员的知识面要不断扩展，对于经济、金融、法律与管理等知识均要进行学习，在此基础上，才能够对工作中存在的问题进行有效地处理。

4.健全会计信息披露制度

信息披露对于上市公司的发展来说是重要的，不仅保障着投资者的权益，还提高了证券运行的效率。上市公司的信息披露包括持续信息披露、治理信息披露与利益相关者权益的披露。会计政策的披露主要展现着会计政策选择的结果，通过披露，上市公司会计政策选择才能够具有较高的透明度与较强的公允性[5]。

五、总结

综上所述，上市公司会计政策选择的现状不容乐观，其中存在的问题主要体现在选择的单一性、局限性、随意性与形式性等方面。为了改进此情况，提出了几点建议，随着不同对策的落实，相信上市公司的会计政策选择将更加科学、合理与高效，其发展将更加稳固。

[1]郭梅芬.上市公司会计政策选择研究[J].财经界（学术版），2012（11）.

[2]王晶.我国上市公司会计政策选择研究[J].中国证券期货，2009（11）.

[3]刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究[J].企业家天地下半月刊（理论版），2010（3）.

[4]钱娟凤.上市公司会计政策选择研究[J].中外企业家，2014（28）.

[5]杜利娟.新会计准则下上市公司会计政策选择研究[J].企业研究，2011（16）.

（责任编辑 吕玉英）

Study on Accounting Policy Choice Based on Listing Corporation

LU Hai-hua
（Jiangsu Career Academy College, Nantong, Jiangsu 226011, China）

At present, with the rapid development of social economy, listed companies grow and develop rapidly in terms of quantity and scale. In order to play an active role in the accounting functions of enterprises, the accounting policy choice should be focused on. Based on this, the enterprise accounting information can be accurate, integrated and real. At the present stage, many problems existed in listed companies accounting policy choice and need to be solved. Therefore, this paper studies the necessity, current situation, problems and causes of the accounting policy choice of the listed company. At the same time, the normative countermeasures are put forward, aiming to promote the company's steady development.

listing corporation; accounting policy choice; current situation; problem; countermeasure

F275

A

1008—6129（2015）04—0077—03

2015—07—16

陆海花（1983—），女，江苏启东人，江苏商贸职业学院，讲师。