内部控制对会计信息质量影响的研究

范芳芳　吴晓娟

摘要：在市場经济不断深入发展的背景下，会计界和审计界对内部控制与会计信息质量之间的关系问题也越来越关注。会计信息对稳定资本市场、提高资本的利用率发挥着重要的作用，因此提升会计信息质量对企业而言具有重要的意义。会计信息是在企业内部产生的，所以要想提升会计信息质量就要从企业的内部控制入手。本文分析了内部控制与会计信息质量的现状，论述了内部控制对会计信息质量的影响，并提出了相应的对策。

关键词：内部控制；内部控制环境；会计信息质量

引言

会计信息是企业各项经济活动的成果，对会计信息的使用者具有参照性意义。然而，会计信息从产生到公布，整个过程受到多种因素的影响，因此会计信息的质量也相应受到影响。从目前的状况来看，国内外企业的会计信息质量都不理想，很多大型企业出现会计信息造假行为，使信息使用者蒙受了巨大的经济损失，并在社会上造成了很大的负面影响。基于这一点，对会计信息质量问题加以研究具有重要的意义。笔者认为，若要提升会计信息质量，就要从会计信息的产生源头即企业内部着手，加强企业内部控制，从而实现会计信息质量的优化提升。

1.内部控制与会计信息质量概述

1.1内部控制概述

内部控制是指企业为了实现经营目标、维持正常的经济活动而制定的一系列必要的管理措施的总和。内部控制的概念从产生到发展经历了几十年的时间，它最初是由美国注册会计师协会提出来的，在此之后得到发展与实践应用[1]。内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个因素，企业通过对以上几个方面加以控制，来达到提高财务报告的可靠性、企业对法律的遵循性、企业的经营效率等几个主要目标。

1.2会计信息质量概述

会计信息是指会计按照会计制度、会计准则等的规定对交易的原始数据进行处理后所得到的能够满足会计管理和经济管理的信息，它是企业的管理者做出投资决策时所必需的数据资料。而会计信息质量是指会计信息为满足信息使用者明确的或隐含的需要而具备的所有特征的总和[2]。从其根本性质来看，会计信息质量与产品质量类似，都是以满足第三方的需求为目的而做出的要求。从以上表述我们可以看出，会计信息对企业而言有着至关重要的作用。因此，广大企业经营管理者要对会计信息抱以足够的重视。

2. 内部控制与会计信息质量的现状分析

2.1我国企业内部控制的现状分析

从内部控制的几个要素来分析，我国内部控制的现状主要体现为以下几点。第一，在控制环境方面存在着缺乏风险文化培育的问题。我国的大中型企业，特别是中小企业缺乏风险意识，往往忽视企业风险文化的建设，造成企业内部控制的失效，从而影响了会计信息的质量。第二，在风险评估方面存在着缺乏风险防范措施和应对措施的问题。一些企业在经营过程中，由于风险评估能力不够而无法提出风险防范措施与风险应对措施，给企业的内部控制工作增添了许多不确定因素，影响了内部控制工作的水平[3]。第三，在控制活动方面存在着形式主义的问题。随着我国经济建设水平的不断提高，我国大部分企业都设计了内部控制，但是只有小部分企业真正将内部控制落实，还有很大一部分企业只是将内部控制当作一种形式，内部控制的作用并没有真正发挥出来。第四，在信息与沟通方面存在着信息传递不畅、管理不科学的问题。与风险管理工作有着较大关联性的因素就是信息，信息的传递受阻以及信息的管理不科学等问题，都会影响风险管理的质量，进而影响内部控制工作的质量。第五，在内部监督方面存在着监督机制不够完善的问题[4]。监督机制不够完善，则相关人员就有可乘之机，钻内部控制工作的空子，使内部控制的独立性与权威性受到动摇。

2.2会计信息质量的现状分析

有研究表明，我国会计信息质量在近几年出现了以下几个问题。第一，会计信息的真实性受到多种因素的影响而出现失真的情况。从会计信息的产生过程来看，信息失真的原因在于核算环节出现了问题。会计信息的核算必须根据一定的准则与规定来进行，然而在某些特殊的业务中相关规定缺失，于是财务人员在核算的过程中只能遵循其他的会计制度、会计准则。第二，财务人员出现信息造假行为。企业的管理者为了达到某种目的，而要求财务人员伪造会计信息。第三，会计信息的披露滞后于现实的需要。会计信息的产生其目的是为了给信息使用者提供参考，帮助他们做出投资决策等经济行为。然而我国很多企业在信息的披露上存在着披露不及时、披露不够完整细致等问题，严重影响信息使用者相关经济活动的开展。

3. 内部控制对会计信息质量的影响分析及其提升路径

内部控制与会计信息质量之间是影响与被影响的关系，下面笔者就以内部控制工作的五个因素为着眼点来分析内部控制对会计信息质量的影响以及提升会计信息质量的路径。

3.1内部环境与会计信息质量

内部环境的设置确定了内部控制的工作基调，对内部控制人员的控制意识产生极大的影响。而良好的内部环境可以为内部控制人员提供较好的工作环境，使控制人员在工作中能够确保会计信息的真实性与客观性。因此，要想提升会计信息质量，就要在企业内部创造良好的内部环境。

3.2风险评估与会计信息质量

企业在经营过程中会遭遇各种不同的风险与危机，而风险评估工作就是对这些潜在的风险因素加以预测与评价，从而使企业规避经营风险。而有的企业对风险评估工作不够重视或者风险评估能力不够，因而在经营过程中无法抵御危机与风险。在这种情况下会计信息的传递就会遭遇内部风险，例如在编制财务报表时发生错报、漏报、舞弊等事件。基于这种关联性，企业要想提升会计信息质量，就要加强风险评估工作，提升评估能力，从而减少信息在传递过程中遭遇风险的几率。

3.3控制活动与会计信息质量

控制活动对会计信息质量的影响是显而易见的。从控制活动的内容来看，它是为了防止会计数据的核算出现差错而设置的内部控制环节，对财务人员的操作行为具有指示作用，可以说它是确保会计信息质量的重要手段。一旦控制活动出现问题，比如在职责分工上出现问题，那么会计信息质量就会受到影响。对此，企业要从提高控制活动的水平、增强控制活动的实施力等方面来提高会计信息质量。

3.4信息及沟通与会计信息质量

信息与沟通是指会计信息在其产生到对外披露整个过程中的流通。信息在内部员工之间以及内外部之间的良好流通对会计信息的质量有着重要的影响。一方面，良好的信息与沟通可以保证信息在传递过程中的真实性，避免以讹传讹现象的发生；另一方面，良好的信息与沟通可以保证信息传递的时效性，使信息使用者能够在有效的时间内获得所需信息。因此，企业要加强信息与沟通方面的工作，各个部门之间密切配合，确保信息的真实性与时效性，提升信息的质量。

3.5内部监督与会计信息质量

内部监督是企业为维护会计信息质量而实施的一项工作。通过对内部控制的运行情况加以监督，企业可以确保内部控制工作的有效性，使内部控制能够真正发挥提高信息质量的作用。所以，企业在内部控制工作中，要建立健全监督机制，从自我监督与他人监督两个方面来确保财务人员的操作的合法性、真实性，使会计信息受到有力的制约，从而提高其质量。

4.结语

总体而言，我国企业的内部控制工作在近几年来获得很大的发展，但是还远没有达到国外的水平。为了使内部控制发挥出它真正的作用，我们就要理清内部控制与会计信息质量之间的关系，并针对问题做出相应的改进。（作者单位：上海大学）

参考文献：

[1]葛家澍，叶凡等.财务会计定义的经济学解读[J].会计研究.2013（06）

[2]董望，陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应——基于中国2009年A股上市公司的经验证据[J].审计研究.2011（04）

[3]韩丽荣，盛金.自愿性披露时期内部控制缺陷影响因素的实证分析——以我国制造业A股上市公司样本为例[J].吉林大学社会科学学报.2013（01）

[4]方红星，张志平.内部控制质量与会计稳健性——来自深市A股公司2007—2010年年报的经验证据[J].审计与经济研究.2012（05）

[5]韩丽荣，郑丽等.我国企业内部控制审计目标的理论分析及现实选择[J].吉林大学社会科学学报.2011（05）

[6]方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究[J].会计研究. 2011（08）