基于行为理论的企业内部控制执行有效性研究

于化冰

基于行为理论的企业内部控制执行有效性研究

于化冰

就目前来看，内部控制规范系统的建设已经得到企业的广泛重视，很多企业在正常运行过程中，已经开始在遵守自身发展规律的基础上制定科学合理的内部管理控制规范和制度，但是，制度的有效性才是制度健全的根本目的，而这与企业管理者的行为驱动有很大关系，传统意义上的企业管理模式已经无法满足市场经济的要求，本文将在行为理论的基础上，对企业内部管理控制进行重点分析，对问题及问题产生的原因、解决措施进行研究。

行为理论；企业；内部控制；有效性

一、行为理论和企业内部控制之间的关系

1.企业内部管理控制主要以行为理论为基础

行为理论是在“以人为本”的基础上，通过对行为环境、行为过程进行详细分析，研究企业内部管理方式，同时融入心理学、社会学、管理学等理论，充分肯定个体在企业运行中的重要作用，解释人作为一个复杂的整体，如何在企业管理控制中发挥主观能动性。就目前来看，企业的控制管理体系大多是传统的人性假设理论，导致很多企业在活动安排中，缺少灵活性和创新性，使企业的考核标准是在人性恶的基础上存在，这也成为企业内部管理控制的一大难题。另外，企业展开行之有效的管理措施需要建立在以人为本的基础上，任何制度的贯彻落实都需要个体的支持，需要以个体的心理活动为依据，在实际工作中，要求在立足个体复杂性和社会性的基础上，以行为理论为指导，展开企业的内部控制工作。

2.行为理论在一定程度上促进了企业内部控制工作的展开

当今社会，企业如果仅仅依靠物质奖励或者惩罚来约束员工的个体行为，很难达到预期目的。就拿房地产行业来讲，一味的强制性管理不仅不能帮助房地产企业树立威严，反而会引发员工的抗议，致使房地产企业内部制度在推行中受到阻碍。以人为本的行为理论更加柔性化，将个体作为自动人，在自我指导和自我控制中，完成一定的工作任务，充分发挥员工的主观能动性，为企业创造价值。二十世纪末，著名学者威廉大内曾提出Z理论，简单来讲，该理论更加侧重个体之间的信任程度以及微妙的心理关系，在此基础上鼓励人与人之间展开开放式、自由式的沟通交流，正是这样的转变，使企业的内部控制开始向人性化管理方向迈进。

二、企业内部控制执行中遇到的问题及原因分析

1.总结当前企业内部控制的执行现状

根据我国财政部门在2012年6月提供的我国企业内部控制规范体系实施情况的调查报告得知，大多数企业的执行效果都是可观的，接近百分之七十的企业能够熟练掌握企业的内部控制，在已执行的企业中，接近有百分之九十的企业能够根据相关要求达到执行目标。到2013年调查研究得知，2012年纳入实施范围的八百多家上市公司，仅有一家纰漏评价结论为无效，从整体上来看，企业的内部控制工作取得了良好成效，这在很大程度上提高了企业的安全防范意识，提高了企业应对突发事件的能力。

2.我国企业内部控制执行中遇到的问题

必须要承认企业内部控制工作在最近几年取得了良好成效，但是内部控制工作并不是完美的，仍然具有很大的上升空间。第一点：内部控制作为企业运行中的必要制度规范，其贯彻落实的力度需要得到企业领导者的大力支持，然而在实际工作中，很多领导者鼓励对下属展开实施控制，然而对自己对免于控制，忽视了对自身的管理控制，最后导致员工行为偏离企业发展目标；第二点：在内部控制中，存在有“叶公好龙”的倾向，企业管理者都很重视内部控制工作，并认识到内部控制的重要性，但是，在不断完善制度的同时，又在不断发现新的漏洞，这样一来，由于不同员工的行为环境、价值取向不同，导致最后对内部控制制度无法和管理相结合，造成两者的脱节，制约企业的发展速度。

3.影响企业内部控制执行有效性的原因

企业内部控制执行效果的关键在于是否能够为企业控制目标的实现提供科学保障，主要包括内部控制设计工作的有效性以及执行的有效性，而内部控制无法有效执行的原因归根结底还需要从人的行为本质入手，第一，企业的管理模式会在一定程度上影响到员工的工作态度和工作热情；第二，企业内部控制环境的好坏也会影响到执行效果；第三，需要具有科学合理的驱动机制，正视利益驱动，满足工作人员的要求。

三、基于行为理论的企业内部控制方式的改进

1.学习人性假设，提高内部控制执行有效性

内部控制的最终目的是促进企业的发展，是企业管理的一种方式和途径，在实际工作中，实施者和制定者往往忽视了对人性假设的分析研究。内部控制在于降低风险成本，提高企业的运行效益，在某种程度上实现企业发展和员工的双赢。

2.重视行为理论中的需求层次，做到激励工作

个体行为需要满足程度来决定，个体大多以实现自身价值最大化为自身目标。企业的管理者会在薪酬和劳动之间进行权衡，不管从那个角度来看，企业只有满足了个体需求，员工才能为企业的发展创造更多财力，在具体实施过程中，需要企业制定一定的奖励措施，在提供必要的物质条件的基础上，选择最合适的人才、培养人才、留住人才，尽可能从精神层面和自我价值实现角度，满足员工的短期要求和长期发展要求。

3.创造良好的行为环境，提高内部控制有效性

加强内部控制建设，抓住内部控制的重点和难点，通过柔性的企业管理促使企业内部控制制度的落实，将内部控制的执行当做企业运行中的第一要务，同时，赋予工作人员相应的权利保障工作的顺利开展，充分发挥员工的主人翁作用，打破传统企业管理模式的弊端，促使企业管理从上层压制到职工的自我约束，努力实现员工的个体自由，激发员工的工作热情。

4.科学把握工作人员的行为过程，综合评价行为结果

以房地产行业为例，企业在为员工提供一个良好的工作环境之后，需要把握员工的行为动态，培养员工成为房地产企业发展的中坚力量，将内部控制的执行意识渗透到每一个员工心里，努力做到个人价值与企业价值的统一，另外，市场经济千变万化，房地产企业要加大对员工的培训力度，建立完善的沟通机制，一方面方便领导者及时了解员工动态，另一方面方便内部人员之间的交流学习，为员工提供更宽阔的发展空间。此外，房地产企业还要根据业绩水平制定合理的考核标准，确定最科学的奖惩措施，在考核制定过程中，要尽可能的采用长期发展的目标，实现企业的持续健康发展。

随着社会的发展，企业的内部控制制度也在不断完善，这对企业的发展有着不可磨灭的作用，但是，就目前来看，企业发展中依然存在很多财务漏洞或者生产漏洞，证实了在市场经济环境下，依然有执行不力的现象。基于行为理论的企业内部控制符合市场经济的发展要求，内部控制的执行效果也将直接影响到企业的可持续发展。

［1］黄荣芳.房地产企业内部控制建设的必要性及对策［J］.新财经，2013（12）：25.

［2］程敏.房地产企业内部控制建设存在的问题与对策［J］.经济研究导刊，2013（10）：97-98.

（作者单位：嘉业路桥建设有限公司）