作业成本法在房地产成本管理中的应用研究

张 莉

作业成本法在房地产成本管理中的应用研究

张 莉

随着我国改革开放水平的不断提高，国民经济发展越来越快，市场环境越来越复杂，房地产行业竞争越来越激烈。一些房地产开发企业因为不重视或缺乏科学的成本管理方法，导致间接成本在总成本中所占的比重日益上升，直接人工在总成本中所占的比重不断下降，使得企业经营的项目成本结构发生重大变化，从而影响了房地产开发企业的经营效益。传统的成本核算已经不能够适应目前的公司结构与经营方法，房地产开发企业若想提高成本管理的质量与水平，必须采用作业成本法，才能够准确的核算成本信息，为企业的决策提供科学信息和智力支持。本文分析了目前作业成本法的实践情况，提出房地产开发企业如何运用作业成本的对策和建议。

作业成本法；房地产开发企业；成本动因

一、作业成本法的优势

作业成本法是适应经济发展，满足房地产开发企业对成本管理的需要而产生的。作业成本法首先在西方国家运用，呈现了很好的效果和良好的发展前景。在我国，作业成本法首先运用在了制造业中，随后得到了推广。由于我国改革开放时间比较短，并且长期受到非市场机制的影响，使得我国房地产开发企业的成本管理方法远落后于发达国家。随着我国房地产开发企业的施工项目外部的交易成本迅速增长，也提高了间接成本在施工项目总成本中所占的比重。房地产发开企业必须引入作业成本法核算成本，利用作业成本法的优势，精确成本信息，完善业务流程，缩减施工中作用不大又浪费成本的环节，从而帮助企业提高生产经营效益，实现房地产开发企业的既定战略目标。

二、房地产开发企业在运用作业成本法的实践中所遇到的问题分析

（一）对作业成本法的认识不足

很多房地产开发企业接到项目后，针对性的设计能力不足，计划不完善，缺乏一定的成本控制能力。因为作业成本法需要一定的技术要求，对企业来说，实施起来具有一定困难，同时如果实行作业成本法，房地产开发企业还需要对现有的生产管理模式做出改变，前期成本消耗较大，一些企业因此放弃了作业成本法的运用，或者运用不彻底，失去了作业成本法原有的效果。很多房地产开发企业不了解作业成本法，无法预见作业成本法给企业带来的收益，也一定程度上制约了作业成本法在房地产开发企业的应用。目前，房地产开发企业多采用的是传统的完全成本核法，而作业成本法是在完全成本法上进行改进和完善的，二者最大不同就是对成本费用的界定不同，这导致其所提供的成本信息也就不尽相同，使得房地产开发企业资产负债表中资产结构发生变化，资产数额也因为核算方法不同而不同，导致最终企业经营成果损益表中的利润也有所差别。作业成本法和传统的完全成本法对企业的成本核算结果完全不同，使得企业管理者产生困惑，并报有疑问。

（二）作业成本在房地产开发企业中，使用范围较窄

虽然我国改革开放水平越来越高，各行业对高科技技术和信息技术的运用越来越重视，众多高科技项目的研发和应用都可以和世界先进水平相媲美，但是科技运用在我国存在严重的两级分化态势，高科技研发部门，技术先进，普通企业的科技运用水平程度却不高，在房地产开发行业运用高新技术与施工项目相融合的企业并不多。同时，对于间接费用的分配，作业成本法采用的是多元化，这一点与传统的完全成本法完全不同，对工作人员的要求也相对较高。因为企业分配间接费用的计算量庞大，需要借助电算化的技术手段，这给企业应用作业成本法带来一定阻碍，使得至今房地产开发企业对作业成本法的运用不够广泛。

（三）会计人员素质偏低

由于房地产开发企业长期运用的是传统的完全成本法，企业会计人员能够熟练掌握，但是对作业成本法认识陌生，从而阻碍了作业成本法的运用。同时，作业成本法在进行成本核算时，第一步要分析耗费资源的作业，其次在找出作业的驱动因素，并且研究完善项目流程，最后根据研究数据对项目的整体结构进行优化改进。这套流程，就需要企业各个部门配合参加，包括企业的管理者、会计人员以及其他部门的员工。但是由于作业成本法的运用还不够广泛，导致会计人员对作业成本法的重视不够，业务能力不强，无法在企业内部高效开展，所以房地产开发企业利用作业成本法进行核算的问题不能操之过急，需要循序渐进，是一个长期的过程。

三、作业成本法在房地产开发企业中的应用建议

（一）完善会计管理咨询服务

目前，影响作业成本法在房地产开发企业中实施运用的因素有很多，包括核算工作复杂、成本驱动主观性强、会计人员对作业成本核算法业务不熟练等。在运用作业成本法时，企业需要专业人士指导建议，所以为了推广作业成本法和减少企业在实行作业成本法时的阻碍，应当完善会计管理咨询服务，将我国的会计工作市场化，帮助企业解决人才问题。

（二）提高房地产开发企业全体成员对成本的认识

企业推行的作业成本法的前提是，需要得到企业管理者的认可。所以，必须通过加大宣传力度，让房地产开发企业充分了解到作业成本法的优势，使企业实行作业成本法后，能够对企业的经营效果有一定的预期。提高房地产开发企业全体人员对成本的认识，使房地产开发企业的决策者和管理层认同作业成本核算法。作业成本核算需要对企业的运作有一个整体的全面认知，只有全面了解企业的管理架构后，财会人员才能够设计作业成本核算体系、收集原始数据资料、改善流程。这些流程不是财会部门能独立完成的，需要企业全体员工的配合。所以，企业应当加强全体员工的培训工作使他们正确认识成本核算工作的意义，从而使房地产开发企业推行作业成本核算体系更顺利。

（三）采用战略成本管理和作业成本方法相结合

随着经济的发展越来越快，房地产开发企业间接成本在施工项目中比重逐渐增加，传统的完全成本核算已经不能够满足企业的发展。这就需要企业实施作业成本与企业的战略管理相融合，使得房地产开发企业在项目的设计开发环节、施工环节、竣工环节更加合理的分配间接成本，从而能够为项目提供确切的成本信息。达到帮助房地产施工企业完善管理，提高经营效益的目的。

传统的完全成本核算方法已不适应现阶段的房地产开发企业，房地产开发企业若想提高效益，完善管理，必须进行成本核算体系的改革。在作业成本法的实际应用中，房地产开发企业必须提高认识，注重会计人才培养，才能提高企业核心竞争力，达到战略目标实现的目的。

［1］陈良华，俞力，许胜利.基于企业战略的全面成本管理.（TCM）述评［J］.财务会计，1996，（5）.

［2］胡玉明.高新技术条件下的作业成本计算法［J］.外国经济与管理，1994.（7）.

［3］余绪缨.以ABM为核心的新管理体系的基本框架［J］.当代财经，1994，（4）.

（作者单位：浙江耀厦控股集团有限公司）