关于医院成本分摊及成本分析的几点建议

卢泓

摘 要：在探讨大型卫生部部属医院在按照卫生部成本管理暂行办法进行成本管理的实践过程中，针对成本核算、成本分析、成本控制等活动可选择的尽可能反映医院成本状态的方式。

关键词：医院；成本管理；成本核算

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0143-02

为规范卫生部部属（管）医院成本管理工作，加强成本核算与控制，提高医院绩效，卫生部依据《医院财务制度》和《医院会计制度》有关财经法律法规，结合医院财务管理实际情况，制定了《医院成本管理暂行办法》（下文简称《办法》）。各大医院在执行《办法》的过程中，除了按规定归集成本数据，进行成本核算，定期编制、报送成本报表等规范性操作之外，成本四级分摊以及成本分析根据医院具体情况不同，选择的方式也不尽相同。笔者根据实务操作中遇到的问题，归纳出一些尽可能合理准确反映成本的方式方法。

一、成本费用分摊方式

（一）管理类科室的费用分摊

将管理类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。

临床、医技、医辅科室分摊的某项管理类科室的费用=该科室职工人数/除管理类外全院职工人数×当期管理类科室各项总费用

操作中管理类科室可以分为直接为医疗活动服务的科室以及间接为医疗活动服务的科室。直接为医疗活动服务的科室包括医务科、护理部、教学科、继教科、科研科、质量管理科、院感管理科、门诊办等；间接为医疗活动服务的科室包括财务科、总务科、审计科、院办等。针对不用性质的管理类科室，建议按照不同的方式计算分摊成本。例如，对于直接为医疗活动服务的科室成本可按上述公式，即该科室人数占临床医技科室总人数比例分摊 ；对于间接为医疗活动服务的科室成本可按受益科室数平均分摊至各临床、医技、医辅科室。

（二）医辅科室成本分摊

将医辅科室成本分摊至临床科室和医技科室，并实行分项结转。

某临床科室（或医技科室）分摊的消毒供应室成本=该科室领用消毒卫生材料/全院领用消毒卫生材料×当期消毒供应室各项总成本

某临床科室（或医技科室）分摊的洗衣部洗涤成本=该科室发生的消毒费和洗涤费/全院发生的消毒费和洗涤费×当期洗衣部洗涤成本

某临床科室（或医技科室）分摊的病案统计成本=该科室收入/全院收入×当期病案统计成本

某临床科室（或医技科室）分摊的门住院收费处成本=该科室收入/全院收入×当期门住院收费处成本

某临床科室（或医技科室）分摊的血液管理成本=该科室输血费收入/全院输血费收入×当期血液管理成本

某临床科室（或医技科室）分摊的药剂科成本=该科室药品收入/全院药品收入×当期药剂科成本

（三）医技科室成本分摊

将医技科室成本分摊至临床科室，分摊参数一般按收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。

某临床科室分摊的某医技科室成本=该临床科室确认的某医技科室收入（按开单科室归集）/某医技科室总收入×当期医技科室各项总成本

《办法》中的医技科室成本分摊，依照的是医技科室不产生效益的原则，由于医技科室执行发生的所有收入，均来源于临床科室开单，因此将医技科室发生的全部成本分摊至临床科室。但在实际操作中，为了鼓励成本核算与科室绩效考核相挂钩，促进科室提高成本管理意识，往往在单独计算医技科室收入的同时，按照开单科室占收入10%～20%，执行科室占收入80%～90%的比例分摊计算收入，该做法既能体现开单科室对收入来源的贡献，又能考量医技科室的工作量。对提高医技部门的工作积极性有较大好处。

二、成本分析

通常的成本分析服务于医院自身管理需要，分析方法的选择是否与医院发展的目标、阶段相匹配至关重要。

（一）趋势分析

针对医院和科室的收入、成本相关指标，通过对若干个连续期间的报告资料进行相关指标的比较分析，说明成本变化过程及其发展趋势。对于发展中的医院来说，应尽可能建立起完整详尽的成本数据体系，但受发展因素的影响，建议更多将收入成本与预算情况比较分析，了解当期成本管控的成效；对于规模较为固定的大型医院来说，数据来源标准有序，分析成本变动趋势、成本差异及产生原因，可以不断改进成本管理过程中的薄弱环节，促进整体成本管控体系的完善。

（二）结构分析

科室成本由人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他水电、办公费等众多要素构成。对所有成本要素进行结构分析，可以清晰了解成本发生的合理性与必要性，找出影响成本的重要因素及其关键控制点。例如，不同性质科室的各成本要素占本科室医疗成本的比重不同，通常情况下内科性质科室药品费比重较高，外科性质科室卫生材料费比重较高，医技科室的固定资产折旧比重较高。各核算科室成本占医院总成本的比重受到科室规模和科室收入的影响。管理类成本占总成本的比重衡量医院管理运作是否简单高效。

当然，成本管理是一项系统的工作，要做到规范有效、控制合理、分析到位，仍有很多关键点值得深入探讨。

参考文献：

[1] 卫生部.医院成本管理暂行办法[Z].2011-09-29.

[2] 汤建凤.医院全成本核算中的本量利分析[J].财会月刊，2012，（1）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint