杜海林
摘 要:为了规范中国注册会计的执业行为,提高执业质量,中国于2006年、2012年先后颁布并修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等一系列审计准则。在新颁布的准则体系中引入了现代风险导向审计理念。随着风险导向理念审计的实施,对审计实务也产生了重大的影响。
关键词:风险导向;审计效率;工作
中图分类号:F239.0 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2014)36-0134-02
近些年来,中国审计事业的发展日新月异,审计理论研究、实务应用方面都在快速地发展。自2006年起,中国开始实施《中国注册会计师审计准则》,全面贯彻了风险导向审计理念,这为应对传统制度审计下审计过度与审计不足、进一步提高审计工作效率、降低审计风险提供了有效的应对措施。风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式,贯穿审计工作的始终,以风险理论为基础,对审计风险进行全面、动态的分析与控制,并以此来指导审计工作的开展,从而确保高质量、低风险地完成审计任务,实现审计目标。现结合相关准则规定,简要分析如何在风险导向准则下应对审计不足与审计过度及提高审计工作效率的问题。
一、审计工作现状
在审计过程中,我们经常看到审计项目组对于重要的组成部分、报表项目实施的审计程序显示相对较为简单,而对一些重要性不足的项目却实施了较多的审计程序。对此,笔者认为,造成这一现状的主要原因是对审计重要性水平认识不足,未完全树立风险导向审计理念。
二、提高审计工作效率之对策
以常规年度财务报表审计工作为例,结合工作实务经验,提出如下应对措施:
(一)做好风险评估及具体审计计划工作
在审计准则的要求中,我们可以看到,无论是对于集团公司合并财务报表审计,还是单个企业财务报表的审计工作,从承接业务开始,即要展开对项目的风险评估工作。在对拟承接公司的业务性质、经营背景、组织结构等进行初步了解的基础上,再结合相关行业的情况,对拟承接公司进行初步评估,并最终确定是否承接该业务。
在确定承接业务后,应根据前期进行初步业务活动的基础上,识别出对被审计单位具有重要影响的活动,并考虑其重要组成部分及报表项目,并由此“自上而下”地对审计计划作出初步安排工作,在此时即要考虑对后续审计工作开展的影响。项目组应充分利用对企业层面的控制的了解,将一些对被审计单位来说不具有重要性的账户、披露和认定排除在重点之外,可以防止花费不必要的时间和精力了解不重要的业务流程或控制,将审计资源引向高风险领域,并确定合理的测试范围和策略。
(二)加强项目组进点前的培训工作
在作出初步的审计计划的基础上,项目负责人应考虑进行具体审计计划的安排,并有意针对被审计单位重要的业务安排审计力量,如调派熟悉被审计单位所属行业类似业务的审计人员,在进行现场审计之前加强对项目助理人员的培训工作,使之对被审计单位业务有大致了解,增加对所适用的特殊的准则、法规及制度的了解,并知悉被审计单位可能出现的舞弊情形,以便在进行审计工作时,加强对被审计单位具有重要影响的主要业务的内部控制的了解、测试工作,并以此考虑进一步审计程序的影响。
(三)重视双重目的测试的运用
在执行审计过程中,我们经常对于同一个循环所涉及的项目出于不同的目的而分别进行检查,如对于与销售客户签订的合同协议、开具的销售发票的检查,在进行了解内部控制、控制有效性测试时会实施相关的检查,在实质性程序测试时,对于营业收入及应收款项项目的测试过程中,同样会涉及到相关项目的检查,因此,为避免针对同一项目的反复检查,在安排审计工作的过程中,应考虑将相关检查工作合并安排,在进行内控测试的同时,也可以实现实质性程序所要实现的目标,不但可以减少重复劳动,而且往往比分别单独执行每一种测试更加经济有效。
(四)重视审计程序的选择
在实施现场审计过程中,我们应重视对拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围的选择,这不但与提高审计工作的效率相关,还直接影响到实施审计程序所达到的效果。在审计过程中,我们应以重大缺陷风险的识别、评估和应对作为审计工作主线,在风险评估的基础上,将有限的审计资源投放在高风险领域,进一步提高审计程序的针对性,才能提高审计效率并保证审计工作的效果。选择恰当的审计程序还决定了能否为我们所要达到的审计目的提供直接相关且强有力的证据,针对不同的认定,我们需要收集多种不相同的审计证据予以证明。因此,“量体裁衣”、“因地制宜”的选择审计程序是风险导向审计的自然引申,只有如此,才能实现“好钢用在刀刃上”,将审计资源集中用于被审计单位的高风险领域,以提高审计工作效率。
(五)做好与审计单位的沟通协调工作
在审计准则中对注册会计师与被审计单位之间的沟通提出了明确的要求,做好沟通工作对提高审计的工作效率至关重要。注册会计师可能是接受来自第三方的委托,这种情况下,有可能被审计单位的人员出于对审计工作的不理解,认为审计人员是“找茬的”,注册会计师应做好与被审计单位相关人员的沟通,以平等和尊重的态度对待被审计单位人员,以取得被审计单位人员的信任和支持,营造良好的环境氛围,才能有利于审计工作的进一步开展,以保证各项审计目标的顺利实现。
(六)做好业务完成阶段的分析性复核工作
在临近审计工作的结束的时候,项目组应对已经执行的审计工作进行重新审视,分别与审计计划中拟定的审计程序进行比对,以发现实际执行过程中的不足,并对已经执行的程序的结果进行总体评价,并与前期进行风险评估中所识别的风险事项的进一步验证,以切实从整体层面把握审计风险。
三、结论
在经济快速发展的今天,公司的经营环境正在发生翻天覆地的变化,审计实务也随之发生着巨大的变化,风险导向审计是审计人员有效应对审计风险、提高审计工作质量的必然选择。在每一项审计执行过程中,我们只有充分关注被审计单位的主要风险来源,合理选择并有效实施审计程序,才能将审计风险予以规避或降低到可接受的水平以内。只有认真落实好风险导向下的审计工作,才能进一步提高审计工作效率与效果。
参考文献:
[1] 印永龙,代蕾.审计原理与实务[M].南京:东南大学出版社,2014.
[2] 孟会琴.浅谈提高高校内部审计工作效率的途径[J].会计之友,2008,(25).
[责任编辑 陈凤雪]endprint