制造业成本核算和管理现状浅析

周裕军

摘 要：在企业进行生产的过程中，企业应当重视和加强对成本管理的研究以及分析，唯有这样，才能避免发生因自身失误而给企业带来不必要的成本损失。从制造业成本核算和管理的现状出发，并提出如何加强制造业成本核算和管理的对策，以促进制造业成本管理的进步。

关键词：制造企业；成本；管理

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0141-02

一、制造业成本核算和管理现状

（一）成本管理思想守旧

部分制造企业采纳的成本管理观念过于守旧，认为成本管理就是对产品生产成本的管理，以在生产过程中企业是否节约成本为根据，单一的从降低生产成本或力求减少所需费用的发生着手，重点在于节约和节省。对多数成本都采用事后核算的方式，仅仅做一些简单的成本分析与研究，同时片面地强调生产过程中的直接成本控制，忽略了企业文化、战略、公司治理以及资本运作等许多在成本控制时起到很大作用的环节，致使制造企业在对成本进行管理的过程中只是关注生产成本管理方面的情况，同时部分制造企业的成本管理观念跟不上时代的发展，公司的成本管理模式相对来讲比较单一、管理目标狭窄、管理手段相对落后，不能完全适应当今市场经济多变的环境。

（二）各个部门间的成本管理职责分工不明

制造企业中进行成本控制分摊时，往往会出现这样的情况，加工事业部下的几个部门领导人经常纷纷表态，表示为了能把成本降下来可以克服一切困难。但是当大家真正讨论到应该降低多少成本，各个车间应该如何分担降低成本的比例，非生产部门是否有降低成本的义务的时候，意见就开始不一致了，各个部门开始相互推脱。人力部门负责人表示“我们是负责招人的，用人在加工事业部，具体员工工作量是他们定的，我们也控制不了成本”，生产事业部的负责人则表示“我们的生产任务很重，各个部门都把成本控制的任务放在我们身上，我们是抓生产还是抓成本，再说如果只有我们存在成本问题，那么你们其他部门就不需要成本了吗？你们的办公用品、人员工资不都是成本吗？”在整个成本管理实施的过程中，没有建立起科学的组织机构，更加缺少一个有成效的、核心的组织来协调各个部门来共同进行成本管理的相关工作，这就导致了各部门在承担降低成本份额时职责不明确，影响彼此间的团结协作。

（三）全面成本管理有待深化

全面成本管理就是要注重企业的整体目标和长远目标，着眼于改善企业的基层组织成本状况，综合和协调企业的竞争战略、工艺技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各个层次各个方面工作的一种成本管理方式。

但是大多数制造企业更加重视产品生产部门也就是加工事业部的成本管理工作，缺乏战略的眼光，在现代的企业中，买方需求市场使得产品的研发和销售在作业链的两端变得特别的重要，产品的研发及销售所需的费用也在日益上升；反而中间的生产环节相对弱化，而只注重对生产过程中的成本进行管理而忽视研发和销售环节的成本管理是不合适宜的。

制造企业在企业运营生产过程中对成本管理方面的工作还有一些其他的问题。比如，公司缺乏考虑员工的无形成本。因为企业运转过程中的任何一项活动都是需要由员工来执行的，员工的素质以及执行能力等均紧密地影响着企业的成本。企业在运营过程中的每一个环节都可能在无形中进行资源的消耗，换言之，每个员工的行为都会影响到企业整个成本的高低，公司缺乏对这些工作的重视。

二、如何加强制造业成本核算和管理

（一）树立战略成本意识

战略成本管理就是指企业为了获取并且长期保持竞争优势，以实施企业战略为目标，融入科学的理论，采用多个用度的观点，对企业自身的全部经营活动所进行的根本性、长远性的成本方面的规划和管理活动。由于时代的变革进而导致了企业经营环境的变化，随之是经营环境的变化推动了管理科学的发展，顺着这个发展趋势，战略性质的管理出现在企业的各个环节。公司要站在战略的高度，从企业的长远发展角度来考量，将成本管理与企业的长期发展战略结合起来，实施战略成本管理。这不仅要求公司的领导层有这样的思考角度，也要求公司的员工在日常生产工作有也要带着这样的思想。

（二）应用作业成本法

作业成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC），即基于作业成本的成本计算法。指间接成本归集对象是作业，通过确认资源动因并计量，将资源产生的费用归集到作业上，再通过确认作业成本动因并计量，将作业成本归集到产品或客户、客户组上去的间接成本分配方法。作业成本法的理念为，作业是成本计算的核心，作业消耗资源，成本动因耗用作业，归集制造、传递产品所需要全部作业的成本合计为产品的成本。

在制造企业中应用作业成本法可使得产品成本计算有着较高的精确性，从而提高了信息的可靠性，该方法以长期变动成本作为长期决策的相关成本，因此作业成本法的成本信息将是最高管理方针决策的基础，对于企业的长期业绩有着重要的意义。具体来讲，作业成本法对制造企业的三个关键方面可以提供帮助。

1.产品定价决策 。成本是影响产品价格变动的一个基本要素，要获得一个准确的产品定价，必须首先确保产品成本计算的准确。作业成本法按照各产品所消耗的作业量比例分配到产品成本中，使得产品成本更加真实、更能直接反映产品的实际生产耗费情况，由此决定的价格比传统成本制度更为合理有效。

2.降低产品成本。在作业成本法计算中，通过引入成本动因的概念，使得企业在降低产品成本方面有了明确的方向。从量的角度，通过分析资源动因和作业动因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫无目标。对资源动因的剖析可以提供资源耗用的线索，找出资源是如何被浪费的，采取措施节约资源，达到预算成本的目标。对不同的作业将它们所归集的实际成本和预算成本比较，区分浪费资源的作业和节约资源的作业，将成本控制的作用发挥得更淋漓尽致。从质的角度分析资源动因和作业动因，二者在成本降低方面的作用更为明显。endprint

3.通过增产或减产来改变产品的范围或结构。企业在考虑产品范围或结构是否合理时，需要了解增加、保留或取消某种产品对短期和长期成本的影响。传统的成本决策是建立在变动成本法之上的，决策时往往侧重考虑短期变动成本，而将固定成本排除在相关成本之外。作业成本法则将长期变动成本作为相关成本，一部分与产量无关而与作业量相关的固定成本也被列入到决策方案的考虑因素中，从而使得决策分析过程变得更为全面、科学，防止企业片面追求当期利益，而忽略长远发展。

（三）制定成本责任管理

制造企业必须要做到明确各个部门的工作，细化各部门在成本管理中的职能。首要的任务就是确定公司层级的组织机构，设立专门的领导小组，由总经理作为小组负责人，要将成本管理工作中的各项职责科学系统的落实到具体的负责人身上，要做到分工清晰、责任明确。对具体负责成本管理以及控制的人员，如统计预算、核算成本、管理材料、操作设备等人员，要根据其实际可能发生的工作量进行合理有效地配置。同时，要细化各个部门所需要承担的任务以及责任，实现与负责人的奖励、惩罚制度密切挂钩。

（四）建立全面的成本预算控制管理体系

企业成本预算管理这项系统性的工程得以实现的前提条件就是建立高效运行的成本预算管理体系。

针对制造企业成本预算方面的薄弱环节。首先需要建立一个全面的预算管理机构，该机构的成员应该包括公司各个部门以及各个层级的员工，成本核算甚至要深入到工作班组。核算单位的细化使得管理部门更加便于追溯成本发生的原因，便于各个部门进行相互交流，也方便各个部门各个层级的员工向管理人员提供公司各个方面的信息，这样成本降低任务更容易分配，产品成本的计算也更加准确了。同时还要对企业生产过程中的各项成本预算进行有效地分析和处理，结合各项成本的特点，制定出预算的标准，并且编制相关的预算项目。

制造企业的成本预算管理是需要经过精心的规划与统筹的，要考虑到不同工艺之间的差异，更加合理地分配制造费用；通过作业化管理，不同工序上的物料费以及人工费消耗差异得到了一定程度上的反映，使得成本管理人员能够更加合理地衡量和计算不同工序上的成本；辅助部门的费用可以按照作业量等多个标准进行分配，各主要生产部门所需要承担的辅助费用得到了清晰的界定，杜绝了部门之间相互推脱的现象。

企业在进行成本预算管理工作时，需要充分调动员工的参与积极性，同时重视基层员工的提议，所以公司需要加强激励执行的力度，在以人为本的原则上对员工的业绩进行考核。激发员工主观能动意识，通过实行奖惩制度来有效地节约公司成本费用，更好、更快地实现企业的预算目标。

（五）建立精细化的成本管理系统

信息技术环境下，依靠计算机软件技术的支持，作业成本管理ABC管理思想得到广泛地应用。作业成本管理软件系统已经是企业成本管理的必备战略工具，制造企业通过它可以及时准确地核算出所需要的相关成本的信息，还可以实时查询实物流和价值流的实际情况，从而根据最新情况作出恰当的决策。作业成本管理软件系统应用软件是基于作业成本管理思想的管理信息系统，其主要功能就是按照作业成本管理思想，对生产过程中的资源、动因和作业进行分析，同时按照“资源—动因—作业”对发生的各项成本进行归集、汇总，并及时报告各项作业的信息，其具有强大的对复杂数据处理的功能。当然作业成本管理软件系统应用软件最突出的功能特征就是对作业成本管理思想的整合。

制造企业可通作业成本管理软件系统及时追踪企业内部的生产物料流，要对生产过程中产品的各个生产阶段、各个工序作业活动的资源消耗状况进行详细地记录，设计面向过程级的成本数据处理模型，实现合理归集与分配资源成本消耗到产品的过程。

三、结语

自从人类进入工业社会以来，无论是学术界还是企业界都在不断追求高水平的成本管理。随着制造工艺的不断发展，制造型企业的成本管理也应不断改进，朝着全面化、信息化、精细化的方向发展。

参考文献：

[1] 方海燕，林丽娜.浅谈现代企业成本管理[J].中国乡镇企业会计，2012，（6）.

[2] 芦洁.中小型制造国企成本管理现状分析及发展策略[J].魅力中国，2013，（20）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint