论增值型内部审计

梁华

摘 要：企业的最终目标是盈利，管理者最关注的也是持续为企业不断创造价值的岗位，促进企业发展。增值型内部审计给企业带来级是创造更多的价值给企业，提高企业运作效率。它的本质不是在现在的基础上衍生出来的新的内部审计形式，而是继续向前发展过程中的下一个新阶段，比现在的内部审计更优越，它将内部审计的职能定位由“监督主导”转变为“服务主导”，突出强调内部审计人员发现、解决问题的职责。

关键词：增值型内部审计；价值增值；服务导向型

随着时代的进步，社会的发展，内部审计作为组织管理控制的有机组成部分，在企业中的地位也越发显得重要。求创新，求发展成为内部审计面临的最为迫切的任务。为了进一步更好的与新经济模式相适应和优化公司治理结构，保持企业高速发展步伐，国内外多个机构不断分析、反思、总结内部审计并从中找出变革的突破口，最终认为内部审计是促进企业进行改革的推动者。过去的传统意义上内部审计已经不在能很好的适应正在快速发展的社会经济，为在过程中表现出不适应的症状，相反取而代之的是给企业增加价值的内部审计。本文就增值型内部审计的相关问题进行探讨，以促进增值型内部审计在我国实践中的应用。

一、增值型内部审计的理论框架

1、增值型内部审计的涵义

结合国际内部审计协会（IIA）在1999年新的定义和笔者根据对我国内部审计的理解，认为增值型内部审计主要是为了提高企业的运作效率和增加企业组织的价值，促进企业高效运转，同时利用好内部审计在企业组织结构中特殊的地位、拥有的资源和使用的方法，能够在促使自己效益提升的条件下为客户提供更多适应新经济发展的增值方法的一种新型内部审计。

2、增值型内部审计的特征

对于增值型内部审计来讲，其主要作用就是更多的为企业带来额外的价值，并在过程中降低企业运营中易发的风险。所以，在和传统内部审计相比之下，它有五个新特征：

（1）增值型内部审计更注重为组织增加价值。在传统内部审计活动中，其主要是在企业内部进行审计工作，而不是为企业带着额外的增加值或有少量增值，但是大多数内部审计工作所耗费的资源和人力成本都多余其创造的价值，因此增加的价值多余耗费的价值，这就让内部审计工作不能更多的增加价值；增值性内部审计是在传统内部审计的基础上发展而来的，观念上有了全面转变，对于它来讲，在企业活动中不能为企业带来增值的审计工作是不会做或少做的，能为企业带来增值的活动要提高工作效率，尽可能的降低对资源的使用，重心更多的在于为企业开拓具有增加值的审计业务。

（2）增值型将内部审计定位于利润中心。增值型内部审计是在运作中为企业增加更多的价值，所以它的目的不是消耗现有的资源，而是为企业提供有价值的审计结果或建议，持续为企业带来更多的价值。

（3）增值型内部审计及时发现并解决问题。传统内部审计主要的工作内容是通过对企业审计工作的开展，发展企业发展过程中正在发生或即将发生的问题，并及时汇报给上级，整个环节都是围绕著企业是否存在问题；增值型内部审计更多的是在发现企业正在面临的问题中提供解决问题的办法和途径，帮助企业采取有效措施，防止问题再次发生。

（4）审计业务范围的扩张。增值型内部审计是在传统审计工作的基础上发展起来的，所以传统内部审计的工作增值型内部审计也有涉及，但是业务范围有很大的变化，并扩散到企业风险管理、相关治理等具体影响企业发展的领域。凡能为公司增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极的开展。

3、增值型内部审计的目标

审计目标是指审查和评价审计对象所达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南，而内部审计从建立的那天起，就成为企业管理者的第三只眼和延长的手臂，目的是帮助企业管理者更有效地履行企业所有者所赋予的受托责任。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。为适应经济发展的需要，内部审计的目标逐渐改变为加强经营管理，提高企业经济效益和为企业在竞争中防范风险。随着增值型内部审计的产生，其目标主要表现为：

（1）增值型内部审计能为组织增加价值。价值是从生产和销售过程中创造出来的，内部审计虽然不直接参与生产和销售，但他可以通过增加收入，减少组织风险，降低自身审计成本等活动来为组织增加价值。

（2）增值型内部审计能为企业防范风险。增值型内部审计可以评价企业面临的风险因素，比如财务与企业经营效率的关系，企业资产维护，财务信息的完整性和真实性等等。内部审计在具体工作中可以发现并汇总这些有可能发生的风险因素，评估其可能造成的影响，分析存在的风险因素，提供可以解决的办法和措施，帮助企业改正其中的缺陷和提出专业性的修改意见，为企业风险管理提供更有效的方式方法和控制风险发生的措施，进一步建立健全企业风险管理体系，为以后的发展提供规避的途径，进而增加企业价值，更好的服务企业发展。

4、增值型内部审计的作用

增值型内部审计放眼企业未来发展，为其提供可操作性的服务保证。企业的目的就是为企业股东创造更多的收益，内部审计在增加企业价值的过程中重要性很大。

（1）内部审计可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，在内部审计中发生的实际成本比给企业挽救的损失小时，企业的价值就相应的增加。所以，内部审计有无发现企业运作中出现的问题，都可以根据企业治理结构中存在的审计环节对其他部门带来隐含的威慑作用，内部审计可以对各个部门进行相应的审计工作，以此发挥监督和检查作用，进而更好的为企业提供更好的运行环境，确保企业运行良好和秩序稳定，让企业创造更好的工作业绩。

（2）内部审计为企业提供独立的、客观的保证与咨询活动，系统地、规范地评价企业的治理、风险管理与控制过程，提供有价值的经营管理信息为企业增加价值。内部审计带来的影响无法直观的通过货币进行量化，例如一份针对企业运行中出现的风险报告和评估项目时为其提供的建设性的建议；提供确保企业建立好财务信息完整性、高质量、快速、控制、做更好的保密工作等意见或决定等等，这些建议都对企业的运行能够产生重要的影响，一方面内部审计部门可以发挥好监管作用，确保企业正常有序的运转，另一方面还可以做好内部控制的完善工作，建立好相关制度，从源头上堵住高危漏洞，进而提高企业管理水平和能力，促进企业更好的发展。

（3）收益最大化。以前，多数企业中的内部审计部门很少在促进收益最大化方面用心，但是这方面的发展空间却最为广阔。增值型审计部门可以有效控制和防范票据错误、欺诈或技术条件不足等导致收益流失的现象。

（4）控制支出。内部审计系统重视企业的支出管理。但是由于电子通讯网上商务等原因，内部审计在这些新的领域进行审核和评估的作用就显得由为重要。

二、增值型内部审计实现其增值目标的途径

企业存在的意义就是创造利润，这也是企业不断考虑和追求的出发点，所以增值型审计要加强对自己重要作用的认识，连接好企业管理层共同做好企业内部审计增值服务工作。实现其增值目标的途径主要有如下几点：

1、风险的评估。在大多数企业中，风险评估管理与评估投资方案是财务总监的工作重点。然而，财务总监也必须依据内部审计人员提供的信息来处理这些關键性的问题。因此，内部审计人员对风险的评估显得尤为的重要。

2、风险管理。做好风险管理可以防范风险发生造成的损失，同时也能减少企业因为风险不确定因素出现的影响，确保企业的价值稳定并增加。内部审计能够在对企业风险管理控制体系做进一步优化工作，提供更好的方法和建议，确保内部审计能够更健全的高效的发挥自身的监管功能、评估功能和风险管理功能，评价风险管理过程，评价风险报告，找出风险管理体系的薄弱环节，指出其缺陷，并向管理层就风险管理提供客观的保证，确保关键的经营风险得到恰当的管理，确保企业的内部控制正常运转，促使企业在发展过程中避免有可能出现的风险而产生不可避免的损失。

三、在我国实施增值型内部审计的措施

我国内部审计虽然起步较晚，但面对日益严峻的国内外竞争格局，必须顺应内部审计的发展趋势，调整审计策略，以便更快缩小与国际水平的差距。当前，我国主要从六个方面加强增值型内部审计工作。

1、改革公司治理模式

内部审计在企业管理结构中缺一不可，作用也很明显，它们相互影响。企业治理结构为内部审计创造了实施的具体环境，可以对企业内部审计体系做优化和改善，而内部审计体系可以帮助企业治理结构更完善、合理。所以，内部审计依靠在企业治理结构中的地位为企业提升增值服务。

2、转变工作思路，突出“服务型审计”

内部审计不同于国家审计、注册会计师审计。它从建立的那刻起，就成为管理者的第三只眼睛和手臂，目的就是帮助企业管理者更加有效的履行企业所有者所赋予的受托责任。因此必然要求内部审计更加关注企业的运行效率和风险防范，保持企业的持续竞争力。为此，内部审计在指导思想上，要密切联系企业的实际，紧紧围绕企业的中心工作开展业务，以解决企业改革和发展的实际问题为出发点和落脚点，更应该在企业规范运作上狠下功夫。

3、向管理部门营销审计业务

如果管理部门对内部审计缺乏信任，内部审计就不可能实现增值，为此内部审计部门应向管理部门营销已经开发的审计产品，以取得管理部门的信任。内部审计部门可采取如下措施：可以针对不同部门的需要确定营销目标和战略；和管理部门建立非正式的关系，把握时机展示自己的真实业绩；利用各种会议发言去营销审计项目；内部审计人员应深入一线，了解一线工作人员的想法，以一线工作人员的眼光去看待经营。

4、改造内部审计机构和人员

内审人员的结构和素质是决定增值型内部审计目标能否实现的关键因素。当前我国内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构，均是在本单位负责人的领导下开展工作，机构的设立相对不独立，有的把内部审计机构和财务部门，监督部门合并，影响其独立性、客观性和公平性。应在保证内部审计机构独立性的基础上，针对不同部门的需要细化内部审计机构，如划分为提供咨询服务、分析具体问题的多个二级部门。

为了更有助于增值型内部审计增加企业价值的目的的实施，增值型内部审计部门应由具备财务、信息技术、工程、法律、管理等专业技能的专家组成，由他们提供较高水准的内部审计和咨询服务。

5、高度重视技术创新与信息技术的有效运用

审计信息化是提高增值型审计效率的重要保障。企业可应用信息技术建立起一套完整的贯穿审计业务的前台和后台的审计信息系统，其记录被审计单位的基本情况、业务特点及其他重要信息。使其相关信息能及时查阅。内部审计部门应通过不断创新审计手段，加大非现场审计力度，降低审计成本为公司增加价值。

6、借鉴国外经验，扩展内部审计外包业务

内部审计外包是指组织将内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。国际内部审计允许外部化，但我国则没有作出明确的规定。目前可提供内部审计外包服务的包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。可采用补充和全外包两种形式。补充指通过补充，外部承包人和公司内部审计部门一起完成短期内需大量时间或需专门技术的工作；全外包则专门针对未设立内部审计部门的中小企业，可降低他们的经营成本，提高其工作效率。内部审计外包在一定程度上为企业降低了时间成本，增加企业经济效益，使管理层集中关注核心竞争力和战略计划，保证了审计的独立性。（作者单位：国网重庆市电力公司电力公司财务部）

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