论注册会计师的审计风险和防范

彭鹏

摘 要：近年来，随着社会主义市场经济的发展，我国的资本市场进入了一个高速发展时期。据不完全统计，我国已有约2500家企业成功上市，这就意味着注册会计师在资本市场中发挥的作用越来越大。然而，媒体不断爆出的“獐子岛”、“万福生科”等事件，让许多投资者血本无归，倾家荡产，同时也让社会媒体和舆论把关注的焦点投向注册会计师行业，上述事件的发生，尽管存在各种各样的客观原因，但是提供资本市场鉴证服务的注册會计师仍有不可推卸的责任。

这一系列事件带来的社会影响是消极恶劣的，带来的阵痛是深远的，它对整个行业未来的发展影响极大，从而促使注册会计师行业从中吸取教训，提高对审计风险的认识程度，更加充分地研究审计风险的各种表现形式及形成原因，并在实际工作中寻找出能够有效地防范审计风险的方法，做到防微杜渐。

关键词：注册会计师；审计风险；成因；防范

一、审计风险的基本内容

中国和西方的学者对于审计风险的定义，有着他们不同的理解。《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会（AICPA）认为，审计风险是审计人员对于存在重大错报的的财务报表未能适当发表他的意见的风险；加拿大特许会计师协会（CICPA）认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。在我国，关于审计风险一般指的是当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

二、审计风险存在的主要环节

（一）签约审计约定书环节的风险

注册会计师所在的会计师事务所作为被委托单位，需要与被审计单位签订审计约定书，这是委托人与被委托单位之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦签定，就意味着对委托双方有着法律约束力。注册会计师作为审计方，就得按照约定书约定的内容、要求出具审计报告，否则就会违反约定书规定的内容。在通常情况下，会计师事务所出于经济和效率角度的考虑，只会对被审计单位相对重要的财务状况和内控系统进行审计工作，这样就会造成注册会计师对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而注册会计师又会根据这些方面的情况对被审计单位出具客观真实的审计意见。除此之外，还有一些会计师事务所出于自身发展壮大的考虑，只要有客户找上门来并且满足事务所的经济需求，会计师事务所不顾其他方面的重大风险，按委托方的要求签下约定书。结果在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位的财务制度和原始凭据虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，签订约定书环节是产生审计风险的源头。

（二）审计取证环节的风险

审计证据是形成和支持审计意见的基础。一些注册会计师出于经济、时间等方面的考虑，减少必要的审计程序，甚至有一些不具有专业胜任能力的注册会计师滥竽充数，没有找到问题的症结所在，实施了错误的审计程序，得到一些错误、失真的审计证据，这样必然会得出错误的、不全面的审计结论。

三、审计风险的成因分析

（一）注册会计师方面的原因

由于近年来，由于注册会计师行业高额的薪酬待遇吸引了很多行业内外人士加入了注册会计师这个行业。然而注册会计师队伍的迅速壮大，使得一些本身素质不高，不具备专业胜任能力的人混进了队伍中来；除此之外，一些会计师事务所为了自身发展的需要，承接不能承接的业务，就会增加审计风险；还有部分注册会计师自身没有诚信，缺乏职业道德，对自身的职业责任认识不清，在审计过程中收受被审计单位的好处，甚至教唆被审计单位作假账，作虚假的会计凭证，这样就必然导致审计过程中存在重大错报风险，增加注册会计师的审计风险，也会为他们日后受到查处和承担法律责任埋下隐患。

（二）会计师事务所方面的原因

近年来，一些规模较小的会计师事务所如雨后春笋般纷纷出现，这加剧了注册会计师行业内部的竞争，这些小所业务比较单一，生存面临严重困境，对一些关键客户的依赖性很大，所以独立性受到很大限制；并且，这些会计师事务所没有能力健全自身的内部质量控制系统，导致内部质量控制不健全，这无疑加大了注册会计师的审计风险。

四、注册会计师审计风险的控制和防范措施

（一）加强教育和培训，完善职业道德概念框架

我们必须要培养造就一批讲诚信，讲道德，具有专业胜任能力的注册会计师队伍，所以建立健全和完善注册会计师行业内的职业道德概念框架迫在眉睫。首先，行业内必须形成一种讲诚信，讲道德的文化风气。注册会计师要做到秉公处事，坚决与投机倒把，贪污腐败的不良之风作斗争。第二，注册会计师要注意自己的专业技能和理论水平的学习和提高。注册会计师协会要定期对协会内的执业会员的专业技能和理论水平进行再教育和考核，对于考核不过关的同志，应该取消其的执业资格。第三，国家相关部门应当关注注册会计师行业的发展，要抓紧出台规范注册会计师行业发展的相关法律法规，完善注册会计师行业的法律体系，规范注册会计师行业从业人员的行为。

（二）保持注册会计师审计的独立性

要求注册会计师行业从业人员在执行鉴证业务时，务必要在实质上和形式上保持独立性，使得注册会计师在提出结论时不受损坏职业判断的因素影响，诚实行事，遵守客观和公正原则，保持职业怀疑态度。并且还要使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或者审计项目组成员没有损害诚实守信原则、客观和公正原则或者职业怀疑态度。同时，要积极鼓励一些小型会计师事务所之间的合并或者联合，尽量减少和避免注册会计师行业内的恶意竞争，减少会计师事务所对大型客户的依赖。同时，应加大对违规会计师事务所的处罚力度，严厉打击因追求一己私利而丧失审计独立性的行为。

（三）治理会计信息失真

会计信息的失真必然会导致审计风险的高发频发。要防范审计风险，就要确保会计信息的真实性和完整性。为了规范注册会计师的审计行为，必须要求行业从业人员严格遵守《职业准则》和相关法律法规，加大对违规人员的惩处力度，建立健全有效的内部约束机制。其次，建立正常的社会秩序，加强对会计责任的监管力度，对于违法相关法律法规的注册会计师从业人员必须严加惩处，以儆效尤，对社会起到警示作用。

五、总结

总而言之，审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法，或者错误地判断和估计了审计事项，作出了与事实不相符合的审计结论，进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控，乃至承担法律责任的可能性。风险总是存在的，审计人员要很好的研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识，要认真谨慎去对待、控制、防范，期望消除或降低审计风险，从而成功的达到规避与防范审计风险，保障审计质量，提高审计效率。（作者单位：天津财经大学）