基于经济责任审计产生的动因和权利监督的特征分析

作者简介：杨坤（1981-），女，汉族，山东省无棣县人，科员，工商管理学学士，山东省无棣县审计局。

摘 要：在研究经济责任审计理论以及推动其实践发展过程中必须要理解经济责任审计所产生的动因，这也是推动经济责任审计研究和发展的一个重要的影响因素。在我国经济责任审计是在中国制度背景及其权力运行现状下所产生的特殊产物，也是中国特色国家治理的必然要求。本文从中国制度背景下经济责任审计的动因出发，进而探析了我国的国家治理与经济责任审计内涵的关系以及经济责任审计的权力监督特征。

关键词：经济责任审计；权利监督；国家治理；经济权力

引言

如何有效的推进经济责任审计是发挥国家审计功能的一个重要的问题，也是研究和实践经济责任审计一个重要的方向。但是，因为对于审计内容界定以及评价标准研究还存在分歧，而且很多理论也更多强调审计产生以及发展的自然属性[1]，很少考虑其背后的社会动因，导致在研究的过程中对经济责任审计的国家治理内涵和权力监督认证认识有着很大不足。因此，明确中国制度背景下经济责任审计的动因，探析我国国家治理与经济责任审计内涵的关系以及经济责任审计的权力监督特征，以推动经济责任审计理论研究和实践的不断深化就有着重要的现实意义。

1.中国制度背景下经济责任审计的动因

基于中国特有的经济政治体制，如果仅从传统的受托经济责任检查或者是控制的层面来反应中国的国情是很难圆满的解释中国制度背景下经济责任审计为什么会从常规审计中独立出来的，所以在研究经济责任审计产生与发展是不能离开国家政治法律制度的，其动因主要从以下两个方面来分析，具体是：

1.1公共权力运行制约监督。随着我国社会主义市场经济体制的不断确立，以及我国政治体制改革的逐步深化，在国家治理中权力制约和监督是需要运动多种调节方式，这其中最重要的就是行政调节方式，即权力对权力的监督。而另一方面，我国的权力监督与制约机制其不仅仅简单的针对治理的制度或者组织架构运行机制等，更重要的是对于执权者本身，这就需要从一定程度上对权力进行人格化以及具体化的监督实施，这是经济责任审计在中国产生和运行理论基础[2]。

1.2权力运行制约监督变迁。随着我国各项经济政治改革深化和完善，对于我国的地方政府官员包括国有企业的领导人在权力运行方面，特别是对于经济权力的运行的安全监督，也逐渐成为了国家治理权力架构中监督和监察的一个不可忽视重要内容[3]。另外，虽然随着纪检和监察制度的不断深化改革，也强调了对于权力运行后的检查评价和事后的监督，但是依然无法满足公共权力的要求。而在国家审计方面其对官员权力制约监督有着较高的社会优势认可，并且在多年的经济责任审计实践经验中也使得经济责任审计对领导经济权力监督产生了比较强的专业优势[4]。

2.国家治理与经济责任审计内涵的关系

2.1国家治理内涵。在国家治理的过程中，其最主要的也是首先和最基本的目的就是维护其政治秩序，并在这种政治秩序的前提下可以持续的对社会财富进行权威性的分配。基于这种国家治理的目标，政府领导干部经常会出现经济权力范围边界不是很清晰的情况出现，加上其权力影响力的不断增强，对于一些掌握着相对集权的领导干部监督体制和机制的建设已经成为当前我国国家治理的一个核心的命题[5]。

2.2經济责任审计内涵。在构建权力监督体制机制的过程中，国家审计可以说有着很强的专业优势，可以促使其经济责任审计这种特殊的审计形态通过影响权力运行的过程以及结果作为监督过程在的主线，其审计的内容是对财政财务收支情况不断拓展到经济决策和管理的活动[6]；另一方面，需要对于信息提供鉴证性的确认，对于审计对象所要履行的行为也要进行一定的评价性的资讯，以防止权力发生异化[7]。

2.3国家治理与经济审计的关系。经济审计是确保领导干部在执掌权力的过程中可以有效的运行，是保障国家的政策方针最终的贯彻落实，也是实现国家最终实现国家治理控制目标的重要手段。随着我国政治经济体制的进一步调整和完善，如何建立健全权力运行的监督体系和制约机制，让权力可以在阳光下健康运行，确保经济监督和政治的监督的有效结合是中国特色的经济责任审计所要面临和确保的问题。而从监督工具的角度而论，经济责任审计也是提拔和任用干部的重要依据，是促进干部管理日益制度化和科学化的基石[8]。

3.经济责任审计的权力监督特征

经济责任审计相对于别的权力监督方式有着其独特的特征，主要体现在以下几个方面：

3.1外部独立监督。当前，我国政治生活的民主化以及国家治理的法治化以及逐渐成为我国政治发展的主旋律，经济责任审计的产生就是为实现国家最终的治理目的和经济目标服务的，将其作为一种干部监督管理制度存在，这是执政党有着忧患意识和提高执政水平的必要手段，这里最主要的是其有着非常强烈的外部独立监督机制，通过不断的实践证明，经济责任审计作为保障权利在一定范围内运行的重要手段对于提高你和改善国家治理的水平和质量有着非常重要的作用[9]。

3.2自上而下权力监督。一般来说，随着我国政治体制的不断转型，政府机构特别是地方的政府机构逐渐转变为服务型的权力运行模式，但是这种模式毕竟还处在一个转型的过程中，还有着传统集权模式下全能政府所具有的权力和各种管理惯性，在这种新旧交替混存的过程中非常容易导致地方政府以及国有企业的领导发生权力的异化，在这里经济责任审计一方面就可以作为领导干部业绩考核的一个重要标准和手段；另一方面，也是国家了落实和调整各项方针政策的重要基础，因为其作用路径是自上而下，所以可以直接服务于国家治理的宏观目标[10]。

3.3经济权力行为监督。在经济责任审计的过程中其监督的对象是权力的运行，而目标是加强对执权者的管理以及监督，以规范执权者的行为，所以从一方面来说其是一个经济监督和管理的行为，同时也是一个政治行为。而随着经济建设为中心的基本原则下，经济活动逐渐成为社会的最基本也是最基础的活动，所以对于经济权力的监督以及制约自然也就成为继续将经济责任审计重点内容。

4.结束语

综上所述，经济责任审计是在中国制度背景及其权力运行现状下所产生的特殊产物，也是中国特色国家治理的必然要求，其对于权力监督有着外部独立监督，自上而下权力监督以及经济权力行为监督三个方面的特征。

（作者单位：山东省无棣县审计局）

参考文献：

[1] 戚振东，尹平.经济责任审计产生的动因和权力监督特征研究[J].审计研究.2013（01）.

[2] 李孝林，李歆.国家审计产生和发展基本动因：维护产权论[J].审计研究.2013（02）.

[3] 杨婧，熊琴琴.基于经济问责的国家审计对象研究[J].财会通讯.2013（13）.

[4] 刘更新.经济责任审计运行机制的框架构建与特征分析[J].财会月刊.2012（01）.

[5] 钱水祥，閤晓林.经济责任审计服务国家治理路径研究[J].浙江社会科学.2015（02）.

[6] 张文学.企业领导人员任期经济责任审计应将环保和社保责任的履行作为一项重要内容[J].审计理论与实践.2013（09）.

[7] 王立国.行政问责制下的经济责任审计评价指标体系研究[J].黑龙江大学学报.2013（12）.

[8] 苏婧.我国国有企业内部经济责任审计现状、问题与原因分析[J].南京审计学院.学报2015（05）.

[9] 刘琳琳.基于二次相对效益模型的企业领导人经济责任审计研究[J].哈尔滨工程大学学报.2013（07）.

[10] 王凤存.经济责任审计成果利用与政府治理效率的实证研究[J].贵州财经大学学报.2014（03）.