浅谈现代企业制度与会计监督

周天文

摘要： 制度设计合理并且执行到位，将会成为一个企业运行的有效指南，指引企业向着高效率的运营方式靠近，促进企业快速且稳步地发展。除此之外，企业良好制度的建立更是会计监督作用得以发挥的重要前提。然而，现代企业的制度却存在着显著的缺陷，导致了会计监督薄弱，阻碍了企业的长远发展。因此，企业应当完善自身的制度建设，加强会计监督，从而提高企业内部的运营效率，使企业实现持续性的发展。

关键词： 企业制度；会计监督；公司治理

一、引言

广义的企业制度包括了全体员工在工作中需要遵守的各种规范和准则，具体表现为企业的组织结构、工作流程、各部门的职责分工、公司章程、员工守则等各种规范性文件。随着市场经济不断发展，现代企业之间的竞争越来越激烈。仅靠企业本身的经营能力已经不足以在激烈的竞争中取胜了，更多的还是要靠企业内部制度建设来提高自身的竞争力量。同时，企业良好制度的建立也是会计监督作用得以发挥的重要前提。然而，现代企业的制度和会计监督并没有发挥显著的作用，还存在诸多方面需要改进。为此，本文首先分析了现代企业制度的缺陷以及会计监督存在的问题，然后提出了完善企业制度和加强会计监督的措施，以期为相关企业建设内部制度和加强会计监督提供参考。

二、现代企业制度的缺陷与会计监督存在的问题

（一）制度设计不合理，会计不能及时查错

企业制度设计不合理主要表现在以下三个方面。首先，设计制度时比较盲目，没有充分考虑企业自身的特点及其所处的实际情况。组织结构、工作流程、职责分工和员工守则等常常都是照搬成功企业的一般做法，并不是根据企业自身经营及管理活动的需要来建立的。其次，企业设计的制度往往对所有的业务活动一概而论，没有抓住其中重要且关键的风险点。每个企业的日常经营活动中都存在着大大小小的风险点，既包括影响效率的风险点，也包括影响利润的风险点。控制住这些风险点就是制度设计的主要目标之一。而企业制度设计的常见问题是对重要且关键的风险点重视度不够，从而导致设计出来的制度详略不当，存在很多比较大的漏洞。最后，企业设计制度时对其可操作性欠缺考虑。通常制度是由企业管理层至上而下设计出来的，而制度的具体执行却涉及到企业每一个员工。在没有全员参与的情况下所设计出来的制度往往缺乏可操作性。近年来，员工串通舞弊以及公款私用等事件频频发生，会计之所以没能在事发之前发现端倪并检查出相应的错弊，其根本原因就是制度设计得不够合理。会计虽然有一套特有的制度规范及工作程序，但也需要在企业制度的高度配合下才能够切实发挥监督作用。没有充分考虑企业实际情况而设计出来的制度本身就存在较多漏洞，再加之没有抓住经济业务的重要风险点，并且缺乏可操作性，使得会计失去了发挥监督作用的前提基础，从而无法及时查错。

（二）制度执行不到位，会计不能及时纠错

企业制度执行不到位主要体现在以下几个方面。一方面，很多企业管理者将自己的权力凌驾于企业制度之上，完全不受制度的约束，存在着较大的管理者个人权威。这使得企业制度在制定出来之后很快就被束之高阁，成了无足轻重的一纸公文。员工在开展日常工作时还是按照管理者的意

[HJ17mm]

愿行事，突发事件的处理方式也大多由管理者来决定。总之，企业内部大小事务的决定权仍然完全掌握在管理者手中，而制度很多时候都只是一中摆设。另一方面，企业内部没有形成以制度为导向、照章办事的企业文化。很多时候还是按照所谓的惯例来办事，陈旧的工作观念仍然占据者主导地位。类似的事务，以前如何处理，现在也按照同样的方式处理，员工在开展各项工作时很少去参照相关制度。此外，企业内部的人情文化非常浓厚，凡事讲究人情，缺乏制度原则的约束。长期工作下来，各部门的员工必然会建立一定的社交关系，如果在工作中一味地讲究人情，那么企业大部分事务的处理都会缺乏客观性，从而制度的执行效果就会更差。通过对历年的会计造假事件进行深入分析会发现，有的时候会计在事前并不是没有察觉到任何端倪，而是察觉到了一些迹象，去向相关部门人员反应时，发现各部门人员并不按制度办事。因而，即使发现了问题，但鉴于企业各部门人员都是按照惯例办事，自己也只能接受现状，融入其中，从而没办法及时纠错，无法将事态在发展到更大之前就控制住。

三、完善企业制度和加强会计监督的措施

（一）合理设计制度，为会计及时查错提供前提

制度设计不合理是会计不能及时查错的一个重要原因，为了完善制度并加强会计监督，企业就应当合理设计制度，为会计及时查错提供前提。针对其制度设计的现状，企业主要应当从以下三个方面入手来进行改进。首先，制度设计要实事求是，绝不能盲目照搬。在制定制度的前期，先对企业内外部的环境进行一番详细的考察，深入了解企业自身的特点及其所处的实际情况。当然，对于成功企业的经验还是需要借鉴的，总结其他企业的经验教训能够避免走太多弯路，为企业节约人力和物力成本。但是绝不能忽略自身特点及其所处的实际情况而完全照搬或者模仿成功企业的制度内容。毕竟各个企业之间都存在或多或少的差异，就算是同行业的企业也会因为资金实力及所处地理位置等的不同而存在较大差异，因而完全照搬或者模仿的制度无法适应企业自身业务活动的需要。其次，制度的设计要详略有当，不能对所有的经济业务一概而论。为此需要对企业的各项业务活动进行细致的分析，挖掘出其中的重大风险点。对于这些重大风险点，应当在制度中详细列明，并设计出合理的控制方法，在制度中对这些控制方法的具体操作流程通过举例的方式一一进行说明。而对于那些风险隐患较小的普通业务活动，在制度中只需要做一些常规性的或者原则性的规定即可，无需像对待重大风险点那样加以详细说明。最后，要让全体员工都参与到制度的设计中来。在设计制度的过程中，定期召开会议，并邀请各个部门的代表参加，广泛搜集意见。建立制度设计的临时沟通渠道，以保证企业内部的任何人在任何时候都能够及时为制度设计提供建议。这样由全员参与而设计出来的制度在可操作性上会有较大的提高。随着制度设计变得合理，会计也能够在良好的制度环境下及时查错，充分发挥监督作用。

（二）加强制度执行力度，促进会计及时纠错

制度执行不到位是会计不能及时纠错的一个重要原因，为了完善制度并加强会计监督，企业除了合理设计制度之外，还应当加强制度的执行力度，促进会计及时纠错。针对其制度执行的现状，企业应当从管理者个人权威、办事习惯和人情文化三个方面来进行改进。在管理者个人权威方面，应当从管理观念的转变入手。管理者应当认识到个人能力的局限性，即使再英明的领导者也难免会在特定时期做出错误的决策。相比于个人而言，汇聚了多数人理性决策的制度在引导企业发展方面通常具有更加稳定的积极作用，不论是犯错误的概率还是犯错误的严重性都要小很多。只要转变管理观念，将管理者纳入制度的约束范围，制度的执行力度就能够得到明显的加强。在办事习惯方面，应当改变按照惯例办事的现状，逐渐树立起以制度为导向、照章办事的企业文化。为此，企业可以加大不遵守制度的惩罚力度，增加制度的权威，使员工在开展各项工作时逐渐养成参照制度的办事习惯，抛弃照惯例办事的习惯。就人情文化而言，改变并非一件易事，人情文化的形成经历了一个长期的过程，其改变通常也需要一段较长的时间。人情文化的淡出往往需要提升制度的权威性，随着制度约束力的增加，员工在处理企业事务时就会更加客观，人情文化就会渐渐被磨灭掉。一旦制度的执行力度得到加强，相关部门反映的问题就能够按照制度得到及时的解决，而会计在日常工作中检查出来的错弊也就能够得到及时纠正，从而使会计监督更加有效。

四、结论

内部制度建设代表了企业的意愿，决定着企业究竟是效率导向还是非效率导向。而企业经营活动则代表着企业的能力，决定了企业最大限度能发展到什么程度。一个企业的能力由其行业特点、人力资本及资金实力等决定，通常情况下是难以改变的，只能是尽可能地去发挥自身的能力。而企业的意愿则是可以通过制度建设来改变的，一旦企业由非效率导向逐步转为效率导向，企业的能力就能得到最大限度的发挥。通过前文的分析可知，制度设计不合理导致了会计无法及时查错，而制度执行不到位则导致了会计不能及时纠错。总的来说，现代企业制度的缺陷是造成会计监督力度薄弱的重要原因。在经营能力有限的情况下，完善的制度和强有力的会计监督是企业的一项关键竞争力。为了促进其长远发展，企业一方面应当合理设计制度，为会计及时查错提供前提，另一方面应当加强制度执行力度，促进会计及时纠错，从而完善企业制度并强化其会计监督。

参考文献：

[1] [ZK#]史凯文对加强企业内部会计监督制度的探讨[J]中国外资2014（01）

[2] 丁玲，于春婧试论企业内部会计制度建设[J]中外企业家2014（13）

[3] 王坤锋国企会计监督机制的现状及其解决策略[J]企业改革与管理2014（07）