目标成本法在我国企业应用研究

刘玉斌

摘 要：随着市场竞争的日益激烈，企业在成本控制方面的要求越来越高。目标成本法是目前比较常用的方法，在控制成本方面有着较为明显的优点。简单来说，目标成本法是以市场为导向的方法，适用于具有独立制造过程的产品，是对其利润、成本进行管理的一种方法。该方法和传统的方法比较，有明显的优势。

关键词：目标成本法；成本控制；应用研究

中图分类号：F214 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）32-0208-02

引言

目标成本法起源于20世纪80年代，首先在日本企业中广泛使用。由于该方法有着突出的成本控制优势，使得日本企业在国际市场获得了强大的竞争力，在汽车市场上一度击败了美国的各大企业。丰田和日产之所以能够在美国市场击败德国的豪华型轿车，把它们挤出了美国市场，便是采用价格引导成本的结果。通过：销售价格—目标利润 = 目标成本，这一公式，确定目标成本、目标价格等，然后进行生产，达到更加准确的效果。目标成本法最突出的特点是改变了企业成本管理的出发点，即从原有的生产现场转移到产品设计与规划上，从产品生产的源头抓起，能够大幅度降低企业的生产成本。

一、目标成本法在企业应用的优势

（一）目标成本法简化会计工作

企业通过“材料成本差异”科目，归集和分配实现品种繁多的材料，从原先的计划价格调整为实际价格的核算，大大的简化了会计人员的工作，有利于企业对存货的管理。材料成本差异科目借方为材料实际成本高于计划价格成本的超支金额，贷方登记实际成本小于计划价格成本节约的金额，该科目将全部材料合并在一起进行核算，大大的简化核算工作量。公式可表达如下：计划成本+材料成本差异=实际成本。

在上面的公式中，材料成本差异如果是正数就直接相加，若是负数就减去差额.，材料成本差异的核算，是现代企业中核算非常关键的组成部分，需要企业积极的进行核算，提高成本核算的效率。按照我国现行的会计制度，材料成本差异并不仅仅是核算存货，还对原材料、低值易耗品、包装物等进行核算。上述的科目按照计划成本计价，通过收入、发出、结存三个环节进行，这三个环节都按计划成本计价。但按我国的《企业会计准则》要求，会计核算必须在月末将原材料、低值易耗品、包装物等调整为实际成本。“材料成本差异”企业核算成本中的一个调整账户，通过对原材料、低值易耗品、包装物的调整，反映出上述会计科目的实际成本，这样大大的减少了会计核算工作，增加了成本核算的效率。

（二）目标成本法适应性更强

目标成本法不受任何条件限制，在实际的应用中具有很强的适用性。和计划成本法、实际成本法等相比较，目标成本法的适应性更强，对于企业成本核算更加有效率。管理学大师彼得·杜拉克就曾经在其书中提到企业的第三个致命过失。彼得认为，企业的第三个致命过失是企业产品的定价受成本的驱动，而不是成本驱动定价。在美国、欧洲等大多数公司中，都是通过成本加上利润率这一方式来制定产品的最终销售价格。但是，产品的价格制定得不完全合理，有时候这些企业刚刚把产品推向市场后，面对着市场的激烈竞争，为了产品的提高销售量，便开始削减价格，导致一些产品的价格低于成本，给企业造成了损失。

不同于传统的成本控制方法，目标成本法通过找出供应商产品或者服务的允许定价，购买方以产品或服务在市场上的竞争力，和尚可销售的价格，减去其应得的利润，剩下来的就是供应商用来完成产品生产或者货提供服务的成本，其中包括原材料等在内的目标成本。计算出来这个目标成本后，再以其在最终产品中所占到的比例，分配到每一个项目上面去。目标成本在制造企业中应用通常有三步骤，如因市场的需求，企业作新产品的规划，然后再根据企业策略，制定出一套能够实现的目标成本，最后运用各种方法来降低成本，如价值工程等，最终达到企业目标成本的要求。

（三）提高企业管理效率

随着计算机、互联网等技术的发展，信息传递极为迅速，在信息化环境下，企业采用目标成本法的优势不仅仅是简化了核算，对于企业管理效率的提升也十分明显。在新的技术环境下，过去一些传统的核算、存储等内部会计成本控制方式，都被计算机所替代，企业内部会计控制制度效率有了很大的提升，在制订物资采购计划、业务程序控制等方面有效地发挥出积极作用，大大的提高了企业管理中的效率，简化了管理流程。

信息在传递过程中失真是企业管理中面临的一大难题，尤其是机构庞大的企业，由于这类企业通常采用较高的组织结构，信息在传递过程中很容易发生偏差，导致实际的信息无法准确、完整的传递到决策者手中，降低了企业管理的效率。我国的很多企业还处于发展初期，把重点放在了市场的开拓以及产品的研发设计上面，对于生产成本控制中管理效率问题关注的较少，很多情况下管理效率都不高。在21世纪科技的进步不断加快，尤其是互联网、计算机技术等，极大的方便了企业在信息方面的传递。目标成本法伴随着科技的发展在企业中的应用越来越广泛，尤其在制造业中，目标成本法在新技术的配合下，体现出更加高的效率，甚至一些简单重复的分工已经由电脑执行，不再需要人工进行操作，这样可以减少人为因素的不确定性，降低企业在这方面的成本投入，在目标成本的情况下，更好的控制了企业产品或者服务的成本，由此也给企业内部的管理提供了方便，对于管理效率有明显的提升。

二、目标成本法在企业中应用研究

（一）以市场为导向设定目标成本

和过去的成本控制方法不同，在目标成本法下，新产品或者服务上市前一般就需要开始目标成本规划，通过一款新的产品开发由一名经理负责，从而由经理为产品的计划加以分析、制定，最终编制出新品开发提案，该提案的内容一般含有新品样式、尺寸规格、目标售价、预计销售量等。目标售价和预计销量需要充分考虑市场的变化、市场竞争情况以及新技术变革等情况，然后制定较为合理的价格。新产品的开发提案经主管部门批准后，便可正式进入制定目标成本阶段。在新产品的开发设计阶段，需要各部门相关人员加入其中，组成新产品成本规划委员会。委员会中的成员包括设计、技术、采购、会计等部门的人员，类似于矩阵式结构的组织，围绕一个项目而由不同的部门协作进行，共同达到预定的目标。endprint

成本规划活动目标需要进行分解，分配到不同的部门，设计部主要从事新产品价值方面的分析，设计部门根据产品规划书，设计出产品原型，把成本降低的目标分解到各个产品构件上。如果产品成本的降低能够达到预先制定的目标成本或者更低的话，就可以转入设计阶段；否则就还要重新进行设计修改。在进入基本设计阶段以后，运用相同的方法，挤压生产成本，然后再转入详细设计阶段，最后是进入新产品的工序设计。试生产阶段是对前期设计、制定产品成本管理的分析、评价，主要是发现潜在可能存在的问题，并及时解决。如果在新产品试生产阶段出现成本超过目标成本，就必须重新返回到设计阶段，通过反复的修订，力图达到目标成本，这样才能进入最后的投产阶段。

（二）目标销售价格

依据目标成本法公式：销售价格—目标利润 = 目标成本，首先需要确定新产品的目标销售价格，从而确定最佳的成本范围。在考虑目标销售价格的时候，需要考虑顾客对产品所认可的价值，依据这一价值确定产品的销售价格，不能制定超出顾客认可价值过多的价格，否则将会导致产品销售受阻，降低销售量。再市场竞争不断加剧的情况下，消费者对于价格越来越敏感，尤其是大众消费品，在相同品质的情况下，消费者更偏重于选择价格较低的品牌。如汽车、食品、日用品等，只有所制定的产品价格低于或者等于购买者的预期价值，购买者才可能选择购买这款产品；否则，潜在的购买者会购买其他品牌类似的产品。

在企业推出新的产品进入市场，产业内现有的竞争对手会进行反击，对现有的产品重新定价，制定更加具有竞争力的产品。因此，企业在制定价格方面需要考虑市场中买着的心里价值，还需要考虑潜或者现有竞争者的定价策略，在充分考虑这些因素后，才能制定较为合适的目标销售价格，保证产品的销量在预期的范围之内，从而达到目标利润。

（三）目标利润

目标成本法是以目标利润为导向的，因此，需要建立目标利润，从而确保企业长期利润目标的实现。企业在为产品设定目标利润之前，首先需要清楚的是设定何种目标利润，所谓的利润是指通常所说的销售收入减去总成本后的净值，但是从目标成本法的角度展开来看，采用边际利润更为确切，也较为便利。因此，在企业为新的产品或服务设立目标利润时，需要考虑多个因素，根据目标成本公式来看，目标价格和目标成本时最为重要的影响因素，目标价格和目标利润决定着目标成本，因而需要合理的确定目标利润，才能准确的确定目标成本。在确定目标利润时，首先要考虑该款产品或者服务的市场情况，如果市场需求旺盛，供不应求，那么可以采取撇脂定价法，制定价位高的利润目标。但是，如果市场竞争较为激烈，消费者对价格很敏感，那么就需要依据市场的平均利润制定目标利润；否则可能导致产品滞销，甚至造成亏损。如果市场中没有相同的产品或者服务，那么目标利润的制定可以参考公司整体的利润或者类似产品的利润进行，确定较为合理的目标利润。

结束语

企业的成本控制关系到企业的销售收入、净利润等，良好的成本控制能够增加企业的竞争优势，在相同的产品中占据绝对的优势，通过价格赢得更多的市场份额，促进企业又好又快的发展。目前，我国的企业随时市场竞争的加剧，尤其是一些进入门槛较低的行业，成本已经关系到企业的存亡，做好成本控制是企业需要重点关注的因素。目标成本法对于企业控制成本有着较为明显的效果，我国企业在控制成本方面可以借鉴参考，尤其是制造业。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

[2] 陈礼文.基于目标成本控制理念下的制造企业成本控制研究[J].中国总会计师，2014，（9）.

[责任编辑 李 可]endprint