审计与会计的关系研究

摘 要：本文理论联系实践，就审计与会计的关系进行了阐述。

关键词：审计；会计；区别；联系

在改革开放后，随着经济的高速迅速发展，财务舞弊案件——一种已经超越会计领域的社会问题，显示出越来越严重的趋向。因此，我们不得不回头看看、不得从这些数量呈增长趋势的案件中总结，一定要从中得出经验教训。在经济越是发达越是繁荣的时候，在财务舞弊案件中运用的手段就越复杂多样、问题越隐蔽藏于细微之处、这些违法违规的案件就越是难以被查处，最后所产生的经济后果越严重。纵观近些年来各个国家发生的财务舞弊案件，除了对数以万计的投资者造成难以计数的损失，包括财产的损失还有的就是精神身心健康的损失，还对市场机制带来绝对是沉重的打击——破坏其公平、公正、公开。正因为如此，为了减少财务舞弊案件的发生、从源头杜绝此类破坏性极大的案件，保持市场的正常繁荣健康发展，符合社会主义有特色的社会主义市场规则，需要我们加强对财务舞弊的研究，从中得出经验教训。而在财务舞弊案件中，我们不得不重视当中审计和会计的角色扮演，了解他们各自的职能、联系。

对于关注时事的群众来说，相信大家对于中国安然事件肯定有一定的了解，也就是当年影响极大的“银广夏事件”。银广厦事件是迄今为止，中国知名度最高的证券市场造假事件。银广夏公司是于1994年6月上市的一所大型企业，曾经为因其杰出傲人满意的业绩和很有希望的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。但是2001年8月，一个来自《财经》杂志发表的重弹新闻 “银广夏陷阱”，揭露了关于银广夏虚构财务报表的事件。这是一篇有关银广夏公司制造虚假利润，对其真实性表示怀疑的文章，它的发表无疑引起了全国人民的关注。过去人民眼中如同神话般存在的银广夏公司，它的规模如此之大，名气如此之高，最后竟被发现是这样一个大骗家。惊讶和愤怒已经不足以形容投资者们的心情、状态与反应，这事件对于大众对于我国商品市场、股市市场无疑都是一个沉重的打击。

银广夏公司伪造虚假的会计信息，造成投资人以虚假不符实际的信息为依据，引起了证券市场的紊乱 ，这些行为都大大的损害了公众的切身利益，还扰乱市场公平。银广夏公司的这些行为都会引起企业内外相关经济利益以致于整体利益损失，其中包括对其信任有加的投资者，相关债权人，政府等。它破坏了公司的形象，其错误的企业决策，给企业带来了极大的损失。不难从银广夏事件看出，其失真的会计信息不仅使其走上了灭亡之道，还造成了整个会计行业诚信的总体下降，进而影响了中国的会计行业。当然，审计这家公司的审计单位也并没有做好它的工作，没有查到到它如此巨大的违规违法的行为。因为其影响范围之广，涉及领域之多，在社会上造成了不可磨灭的损失，引起大众对会计和审计的疑问波澜。银广夏为其自身经济利益不顾既定的行业规范、社会道德提供虚假会计信息，造成经济信息的不对称性。不仅其信息的不对称，还有其会计人员权责的不对称。与银广夏合作的中天勤会计师事务，没有对其提供的重要证据加以真假确认，其专业职业素养收到了谴责；对关键证据没有有亲自取证，致使他对外公布的所谓外部证据的真实性大打折扣。除了会计的问题当然少不了审计。注册会计师在对其审计的审计过程中也没有能认真的履行自己应当履行的职责，并没有对被审计单位提供的会计资料投以认真负责的态度加以仔细查证和认真核实，只是地单纯为审计而审计，从而无法避免舞弊案件。

为了加强社会会计制度的完善，市场更好的发展，我们有必要了解审计与会计的联系。

虽然审计与会计是两个不同的概念，但他们的关系相当密切。有一个生动的比喻：若是把会计比作是运动员，审计是裁判员，那么他们的关系就是若没有运动员，裁判员也不会应运而生；而要是没有裁判员，那就不会有运动员的成绩。或许会有人认为审计隶属于会计，其实质还是与会计存在密切关系。实际上，审计与会计，尽管他们有着不同的概念，但其实他们是有着密切联系的社会活动。任何事物都有它产生、发展和灭亡的过程，马克思主义哲学的辩证唯物主义和历史唯物主义启发我们看待事物要看到他们的两面性甚至是多面性，而且要注重事物的联系和发展，带着发展的眼光看待问题。这样会帮助我们更好了解事物的实质，进而更好的发展。

审计与会计的关系，即他们两者之间的联系和区别。

一、联系

1.各自发展过程的联系

随着社会生产力的不断发展茁壮壮大，会计也不断地在跟着时代前进的步伐进步、发展。在会计最初的萌芽阶段，人们是以人类自己所拥有的物资数数额为基础，对生产过程实施控制，然后向参与工作的人员分配劳动成果。在这种背景条件下，为了更好的工作更公平的分配，人们开始对实施的会计活动进行书面的记录。为了证实其记载的真实性、正确性，就必须需要有独立于参与方且无相关利益能客观做出评价的另一方对其内容进行审查，于是就产生了所谓的会计检查。财产所有权与经营权相互分离，因此财产所有者有发展变化的顾虑却苦于不能对其实施控制，这时候，能对其财产所有权进行监督检查和评价的与所有者经营者都无利益关系的第三方就能提供公正公开公平的服务。当然，这个第三方，需要拥有专业的技能和素质以提供帮助、协助。随着其不断地进步和发展、规范和完善，审计应运而生。

2.方法和技巧的联系。

执行任务中，运用的方法和技巧都是在审计和会计中不可缺少的重要成分。首先，在审计发展的初期，审计对象只是会计的一个局部，看得出，会计的范围大大。

超过审计，且他包含着审计。然后，在审计的中级阶段，即审计开始逐渐发展壮大的阶段，审计对象与会计对象有相同的部分，有的是相互交错的，但是在总体上却又有区别。最后，发展到现代的审计已经是相对独立而又强大的，他的对象已经扩大到一切会计资料。由此可见，审计和会计的关系是如此密切，它的发展壮大离不开会计。这并不意味着审计从此与会计分道扬镳，基于审计对象的重要内容之一是会计资料，审计与会计是兼容关系。

3.手段上的联系

在审计的初级阶段，其手段之简单单一与会计所使用的简直是天渊之别，发展由来已久的会计，他所使用的方法绝对是比审计的要先进且经得起时间的检验，其数量和规模也是不容小觑的，绝对经得起实践的检验和推敲。不过，事物的发展总是呈蜿蜒却保持向上、前进的趋势。随着审计实际的领域范围不断的扩大和加深，审计工作人员也在不断地积累经验而且在改进技术，他们开始改进审计方法，赋予它内涵根本性的变化的同时还增加扩大延伸了它的功能。它对管理学中体现的各种方法加以概括和综合，新颖地采用到审计过程的不同环节部分中，正所谓一环扣一环，正因为其创造性、新颖性使得它的手段在不断进步和发展，甚至已经超过了会计的领域。相信在不久的将来，我们会看到审计在社会上发挥的作用越来越来重要。

4.目标上的联系

作为一个工作独立、项目相对独立的机构组织，为了提高检查工作效率和准确度，同时为政府和广大群众还有对市场负责，审计机构是集经济利益和公众利益为一体的组织。审计不但目标含义丰富，组成部分也多样，分别是本质的目标、具体的目标还有分类目标。审计的本质目标是评价被审单位或受托经济责任的履行相关责任情况。它的目标环环相扣，其本质目标能拆分为具体目标。其具体目标是围绕四项内容展开：意识真实性和正确性；二是合法性和合规；三是合理性和效益性；四是社会性。它的具体目标就是要确保各种审查工作合理合法，审查结果公正公开，审查手段公平且多样，确保审查结果准确无误公平公正。对具体目标深入诠释就是分类目标。由于市场发展迅猛，各种经济责任体在市场上并存且各自发展，这样也就有了受托经济体的多样性，从而审计类型丰富多样，审计关系错综复杂使得审计机构数量繁多其并存，以导致了审计目标多元化。总而言之，审计目标就是 确保各种经济活动合乎法律、合乎情理、合乎规则。而会计检查的目标是通过对被检查单位的会计资料进行检查和查看，各渠道方式搜证，不同手段来计算各种能提供相关信息的指标以检查此单位的会计资料是否合法合理合于实际。由此可见，审计目标和会计目标在某种程度是有一致性的。

5.作用的联系

审计有着制约和促进的作用。一方面，通过对被审单位经济活动的审查，能够阻止其违法犯罪行为，对有意向做出危害大众利益的事情有阻吓作用，同时揭露揭发违反法律的经济经营活动与案件，对于维护社会风气起极大的作用。另一方面，审计能通过调查推动督促企业进行合法合规的经济行为，通过评价企业的经营活动给以协助性的说明帮助其健康发展，通过给以建议使企业在经营活动时少走弯路，少犯错误，避免触犯法律，提高企业营业额和收入，规范企业人员工作和提高企业管理质量。会计的作用是通过提供现金流量表、财务报表、资产负债表等其他信息表或数据总结清单对企业资产进行概括总结还有展示，向企业投资人员提供了参考信息，所以会计能够帮助企业获得其公司财务状况的文件说明，还能建立投资者的信息。与此同时，会计所提供的各种关于企业资产、财务、负债等情况的表能够促进企业对未来进行更好的系统的规划，还能协助其加强内部管理，完善管理制度从而获得更大收益。由此可见，审计和会计都能促进企业的“新陈代谢”，企业因此做出的调整能有更好的管理，提高管理的有效性和效率，增加企业收益，完善企业管理制度，促进企业的可持续发展。

二、区别

1.审计和会计的所运用的方法的不同

审计方法是指审计工作人员在审计工作中针对被审计单位的情况实施的一系列手段和方式以实现审计目标而且出色地完成既定的任务，并把审计结果递交给被审单位或相关机构组织。它的主要方法是搜集各种资料，包括书面文件，包括各种数据单据还有通过询问员工来证实材料，还有调查来得到审计需要的资料，以便更客观更详细更全面的展开工作，得到满意的结果。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法还有会计检查方法。其中用法最广泛的是会计核算方法。首先需要设置账户，它根据提供核算资料的详细程度来设定总分类账户和明细类账户。为满足就生产经营要求，提高工作效率。复式记账是通过在数量超过两个的相互有联系的账户上登记相同的金额数字，可以防止出错，能反映资产与权益的平衡关系。填制和审核凭证能提高会计核算质量和管理水平。登记会计账簿能够有利于储存会计信息，为会计资料存档，能很好的防止信息丢失。且会计账簿是进行会计分析和检查的有效依据。成本计算是通过对特定的对象在企业生产经营过程中发生的各种费用进行归类集合，然后得到个对象的总成本和单位成本的一种方法。成本清查是指通过对实物进行盘点清查、对相关账目进行核对核实，然后查明各项财产的金额数量的一种方式。最后是编制会计报表，它通过以表格的形式清晰的反映出企业一定时期的财务状况和经营成果。

2.产生前提的区别

作为经济管理活动中扮演着重要角色的一部分，会计活动还是审计监督的主要对象。但是他们两个产生的前提不一样。会计的产生前提是以加强经济管理为目的，对生产经营过程中的实际耗费的劳动和得到的成果进行核算和分析；而审计，即是出于经济监督的需求，而且为了保证经济责任体所确认的经济责任的需要而产生。

3.两者的性质不一样

作为企业生产经营不可或缺、地位重要的组成部分，会计主要职能是反映经营或者管理过程中出现的问题，同时监督生产经营的各个环节。由此可见，会计是有关具体经营管理。审计则不同，它处于具体的经营管理的外延，实现着经济监督的职能，审查公司企业等被审单位的总体财政状况、财务收支情况以及其他合理合法的经济活动，评价他们的合法性、合理性、效益性，所以具有局外性和独立性。

4.两者面向的对象不同

会计的对象主要是企业生产经营过程中的出现的各种资金营运活动活与经济有关的事项，而审计的对象是以企业或被审单位的所有经济活动。

5.职能上的区别

审计的主要职能是监督，对被审单位的经济活动进行监督，它具有独立性和权威性。因为它运用专业的职能技巧，出示让企业、群众信服的文件，所以它具有独立性和权威性。评价职能也是审计的重要职能之一，通过验证事实、搜集证据，以被实践检验过的审计标准做出公平公正公开的评价并予以建议。见证职能，作为独立于受托经济责任体的无直接经济利益的第三方，因为其发表的审计结果会依据被审单位的要求发布，所以会得到社会和企业的见证。会计的职能主要为检查经济活动的政策实行情况，对会计核算资料的真实性进行查证，对参与会计工作的有关人员的职业道德、职业素养、完成水平实施评价。

6.目的上的区别

由于会计检查的目的缺少有效性，审计能很好的弥补这种有效性。审查的目的是通过对企业或被审单位的会计报表或相关经济资料的合法公允性进行检查然后发表意见，以保证审完后的会计报表或经济资料的可信度，而且还能纠错防弊，提高企业对经济活动的控制管理，增加经济效益。而会计检查，它的目的是要保证企业经济单位在日常经营活动中会计行为和会计活动事项的合乎法律合乎规则，以提高企业的工作效率。

7.进行时间上的区别

审计项目包括事前事中事后的审计，他们是一环扣一环，一节连一节，彼此关系密切，前一步骤为后一步骤提供相应的信息。而会计检查是属于事后监督，它的目的是防止企业在生产经营过程中有再次犯同样的错误，提高正确率，减少失误。

执行机构和权力地位的不同

执行审计权力的机构是我国有监督权力的执行机构，直接隶属于国务院总理。审计工作人员不是自由职业者，想进入哪个单位就进入那个单位，它是由国家的审计部门分派，或者派遣于独立于具有独立法人资格的具有会计检查职能的事务所，委任非会计工作人员以外的工作人员实现有针对性的监督。不过在执行委任的工作的过程中，它拥有于会计相似的检查执行所有的独立性和权威性。且它的地位高于拥有经济监督职能的组织和部门，还拥有对经济责任体的处罚权。相比之下，会计检查并没有专门的组织部门和机构，它的会计工作人员也相对自由，因为她们既可以自主检查受托单位的财务状况，也可以转向其他部门委托他们检查。不过他们的权利会受到同部门的上级的限制还有干扰，通过检查得出的最后决定和结论会受到外界因素的干扰而有积极的消极的或主观的客观的影响。

通过了解审计和会计的关系，能够让工作人员更好的展开工作。审计和会计既然不能绝对独立于对方，那就要结合两个的长处，对企业的经济活动实施更详细的监督，防止企业在生产经营活动中犯错误。万一犯错误，那将会是企业和群众的损失，而且也会对市场造成冲击，审计和会计的诚信也会被误解和降低。为了促进市场更好的发展，繁荣昌盛，审计和会计需要各司其职，又要加强联系，才能使得市场中的经济体能保持向上发展的势头。

作者简介：郭舒仪（1992- ），女，广东韶关人，研究方向：会计