关于会计工作独立性建设对保障会计信息真实性的思考

刘迅

【摘要】会计作为一种经管理活动同样与共存在的环境息息相关，会计环境泛指与会计产生和发展密切相关，并对会计思想，会计理论和会计实务影响的一个重要方面表现在它通过对会计工作的作用而影响着投资人、债权人的利益和经济管理活动的质量。

【关键词】会计 独立性 会计信息

会计资料如果不能真实完整地反映经济活动的运行轨迹及成果，就必然会对经营者的决策造成误导，损害投资人、债权人的利益，造成政府宏观调控政策的失误。如何保证会计资料的真实可靠早已成了社会各界广泛关注的问题。

那么如何才能防止这些弊端的发生呢？加强对会计工作的监管力度，建立健全的监管体制，为会计工作提供一个良好的会计环境无疑是非常重要的一个方面。为了充分发挥会计工作的反映和监督作用，将会计工作从单位的管理体制中分离出来，建立一个独立的反映和监督体系是一种较好的选择。以下是对这引起具体环节的考虑：

一、在会计人员的来源上实行以地区为单位，对本地区各单位的会计人员实行集中调配机制

在现行管理模式下，单位的会计人员大多是由单位直接聘用，在这种模式下，管理层控制招聘的过程也是一种必需的手段。这时将会计人员的聘用权从管理者的人事权中剥离出来就成了一种必要的措施。具体可以采用两种方式：

一种方式是由地方财政部门出面组建一个会计人才库，本地区内所有单位的会计人员均由这个人才库管理。

另一种方式是建立地方会计协会来负责本地的日常会计人员管理工作。

会计管理部门应该负责为本地区的所有企事业单位提供会计人才资源。各企事业单位对会计人员的需求也必须通过当地的会计管理部门来解决。在企事业单位需要会计人员时，必须向当地会计管理部门提出申请，说明所需会计人员的数量、准备提供工作岗位、对任职人员学历、职称、技能的要求，以及准备提供的待遇条件等资料。

会计管理部门在接到用人单位的申请后，应及时审核申请材料，之后对本部门所管理的会计人员发布相应信息。凡属本地区的会计人员如果对用人单位提供的职位感兴趣，可以向会计管理部门报名申请该职位。会计管理部门工作人员应对申请者的资格予以审查，对于符合条件的给予登记。在登记工作结束之后，由会计管理部门下辖的考试委员会进行对所有申请者予以考试。但是考试不应该是会计管理部门为用人单位选拔会计人员的唯一标准。具体选聘工作还应结合对人员的考核来进行，而考核工作应以平时对会计人员的考核记录为依据，而不能仅以一次选聘时的突击考核的依据。

二、对当前会计人员所承担的工作进行分化，将其反映和监督职能独立出来

随着社会经济的发展和会计职能的深化，当前单位的会计人员除了承担对经济活动的反映和监督职能外，还承担了相当一部分其他的经济管理职能。如对经济前景进行预测、为经营决策提供信息的职能，高级会计人员还承担着为企业筹集资金合理、安排资金流向等职能。而这些其他职能都是企业经营管理中的重要组成部分，是不应该也不能够将其从单位负责人的权力中分离出来由会计人员来执行的。可是会计人员如果依然承担该职能，无疑会对会计工作的独立性造成严重的影响，在不同程度上损害会计资料的真实性。因此最好的方式就是将会计人员目前承担的职能进行分化，将其反映与监督职能之外的工作归还有关经营管理部门，从而做一个单纯的“账房先生。”

三、保持会计人员的报酬相对独立

经济因素是影响会计工作独立性的重要因素。如果会计人员的报酬不能相对独立，将严重损害会计工作本身的独立性，也最终会影响到会计资料的真实性。

从理论上讲，会计人员的报酬应该与其工作成果成正比，但实务中，会计工作的成果很难精确计量。因此，会计人员的报酬参照本企业同级或相似管理人员的报酬来决定是一个可行的方法。但是也应该同时考虑到具体某个会计人员的工作强度、会计人员的业务水平等因素综合确定。

四、对会计人员的考评应保持独立

对会计人员的考评包括两个部分。一部分是考评会计人员的工作态度，即工作是否积极认真、是否能及时处理好本单位的会计业务，以及工作态度是否端正、是否能够达到单位要求的出勤率、有无未经批准随意旷工现象。这部分工作考评可以由本单位的管理层来进行。

对会计人员进行考评的另一部分是指对会计工作本身的考评。这部分考评工作应由会计管理部门进行，具体可由会计部门委托社会中介机构，如会计师事务所进行。

对两方面的考评结果，均应该做出记录，并且为每个会计人员建立业务档案，作为以后会计人员晋级、升迁或更换其工作岗位的参考依据。考评的结果也应该及时通知被考评人员，以起到促进会计人员改进工作的作用。

五、对会计人员的奖惩要保持独立性，以避免管理层运用奖惩手段干涉会计活动的进行

奖励处罚是对会计人员的进行管理的有效手段。运用得当可以促使会计工作的改善，有利于提高单位的经济活动的效率和效果如何对会计人员进行奖惩、由谁主持奖惩工作、奖惩的内容是什么，这些是关系到会计工作的一件大事。

而对于因会计人员在具体会计工作之外的原因而引起的奖惩，如因会计人员不遵守用人单位管理纪律、随意旷工等，可由用人单位在通报会计管理部门之后做出。

但是，无论对于哪种具体的奖惩都应允许被惩罚人员做出申辩或者被奖励人员接受单位内部其他员工的监督。这样可以在一定程度上避免奖惩措施失去客观依据，违背其施行的本质目的。

六、单位内部各岗位会计人员及各单位会计人员应及时进行交流，以防止舞弊发生的可能性

负责一项具体会计业务的会计人员如果在一个岗位上长久工作。将有利于其掩饰自己的舞弊行为，损害单位的物质利益。适时对各个岗位上的会计人员进行交流可以及时发现各种舞弊行为，也能较为有效地阻止内部人员的互相勾结。

单位内部会计人员的交流可在总会计师领导下进行，而各单位之间主管会计人员的交流应在会计管理部门的组织下进行。交流可以采用竟聘制，也可以采用有效监控下的双向选择制。但是无论用哪种方法，单位的总会计师及主要会计主管均不得被交流到其近亲属担任单位负责人的单位里去担任职务。如果不坚持这一原则，交流工作将失去其本质意义。

七、建立总会计师负责制，保证会计报表编制的独立性

编制会计报表的目的是为了满足企业现在或潜在的投资者、债权人、政府以及其他使用者对会计信息的要求，以便做出正确的决策。因此，为了保护社会经济的正常发展，各国都通过立法手段来维护会计报表的编制工作。但是尽管如此，编制虚假会计报表的行为仍时有发生。这主要原因在于报表提供者的利益与报表所反映的信息密切相关。为了趋利避害的目的，单位管理层不惜冒着以身试法的危险对外提供虚假的会计报表。

解决这一问题的重要途径在于让与会计报表所反映信息有利害关系的管理当局和会计报表的提供者这一角色分离开来，使会计报表所反映的信息与报表提供者没有利益关系。这就是说要将目前单位负责人对会计报表内容的真实、完整负责，改为总会计师对会计报表的内容负责。如前所述，会计系统的业务经过分离，已经不再承担会计业务以外的其他工作，其利益不再与会计信息有牵扯，较容易在提供报表过程中保持客观的态度。这就从根本上杜绝了会计报表编制者提供虚假信息的诱因，从而为报表使用者的利益提供保证。

参考文献

[1]李光忠主编.《会计学概论》.中国财政经济出版社，2001年8月第1版.

[2]吴培良，郑明身，王凤彬编著.《组织理论与设计》.中国人民大学出版社，1998年6月第1版.