企业实施全面预算管理的误区与改进

◎ 文/吴 曌

企业实施全面预算管理的误区与改进

◎ 文/吴 曌

全面预算管理是现代企业控制与考评的重要体系。本文结合企业在实施全面预算管理过程中存在的问题，重点研究改善全面预算管理水平的对策，并提出一些具有可操作性的建议。

全面预算；误区；改进

一、企业全面预算的含义与作用

全面预算管理，是利用预算对企业的财务及非财务资源进行分配、控制、考核，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理对企业决策层最重要的作用是明确责任、衡量风险、控制过程，措施是向执行者明确企业需要达到的总体目标、企业各责任中心的分解目标、为达成目标企业投入的资源，并对实施过程加以控制、考核。

二、实施企业全面预算管理的误区

全面预算管理引进在我国已有20多年，经历了普及、完善、提高三个发展阶段，随着国资委《中央国有企业战略管理》的颁布实施，预算管理已经作为国有企业的经营管理工作的一个必需的程序化工作。但在实际工作中，仍有不少企业为预算而预算，对全面预算在企业管理中的作用、如何安排和实施全面预算尚缺乏深刻的理解，主要体现在以下四个方面：

（一）对预算管理工作理解有偏差

认为全面预算编制只是财务行为。实际上，全面预算管理工作是以销售预算、为起点，综合生产预算、成本费用预算、现金收支预算等业务预算，经过加工分析后形成由资产负债预算、利润预算、现金流量预算组成的企业财务预算。

将预算等同于计划目标。企业经营层以企业总预算结果的可接受度作为预算上报的依据，不符合预算管理本质要求；各责任中心在编制业务预算时根据下达目标预先设定预算结果，倒逼预算过程，导致预算基础失真。

各责任中心认为预算是企业单纯为了降低绝对成本费用、控制现金支出的手段，忽略了预算协调资源分配的作用，存在抵触情绪。

（二）预算可行分析可靠性不足

1.销售预算经不起市场检验

由于企业增长目标的预先设定，导致销售部门在制定的销售计划存在与市场信息脱节的状况，预算指标脱离外部市场环境，预算因素难以被市场接受，直接导致预算的起点存在偏差，影响预算的可执行性。

2.成本费用预算基础数据不客观

在以增量法编制预算的情况下，预算编制以以前年度经营活动和历史成本基础，确定未来预算指标，对生产经营中的非必要成本费用难以有效识别，造成预算浪费。

以零基法编制预算，在企业转型或快速扩张的阶段，由于缺乏历史数据指导，难以制定新业务活动的标准成本费用，使预算缺乏客观性，难以成为过程控制和结果考核的有效基准。

（三）缺乏有效的预算考核导向

当实际经营结果与预算指标出现差异时，考核者往往只对结果差于预算的责任中心实施惩处，对结果好于预算的责任中心实施激励的同时，未对其预算偏差责任加以惩处，使各责任中心在上报预算时有降低指标的内在需求。

（四）突出短期活动，忽略长期目标

企业突出短期目标的实现，滚动预算的衔接性差。尤其在资源有限的情况下，忽略长期目标，在资源配置上与企业中长期发展规划不相适应，偏离发展规划，企业经营活动疲于奔命。

三、企业全面预算管理的改进措施

凡事预则立，不预则废。全面预算管理作为一种科学的管理工具，使企业一系列经营活动形成可量化过程，对企业的发展具有纲领性引导、控制作用。对现阶段企业预算管理中的不足，可从以下六方面实施改进措施，使其发挥应有作用：

（一）强调全面预算管理工作的指令性

企业应成立包含决策层、经营层和基层管理人员在内的预算管理委员会，完善预算制定、审批流程，将全面预算管理作为企业经营活动最重要的纲领，形成企业资源分配、过程控制与结果考核的标准。

（二）提高业务预算的可执行性

企业业务预算应经过上层下达目标、基层上报计划，双方相互沟通相互协调的过程，避免出现目标过高，或计划过于保守的情况，使最终下达目标处于基层单位努力可实现的状态，提高业务预算的可执行性。

（三）动员全员参与预算全过程管理

全面预算管理是涉及企业资源分配的制度安排，也是生产经营活动的动态监控，提高预算管理全员、全过程的参与性，能有效控制决策风险，提高出现执行偏差时的反应速度，利于配合因素分析法实施奖惩。

（四）提高财务数据全面性、有效性

企业财务信息应尽可能详实，对于因核算方式改变而造成的影响在预算编制时应追溯调整，避免因基础据不足或不一致而造成预算差异。

（五）加强成本费用预算的基础作用

在充分竞争的市场环境中，单位产品所获得的收入是一定的，成本费用控制间接决定了企业的盈利能力。成本费用预算应以企业建立竞争优势为目标，成本绝对领先战略不适宜所有的企业预算管理。

（六）全面预算管理应与企业规模相适应

全面预算管理的目标是提升企业价值，企业实施全面预算管理应与企业的规模、信息化程度相适应，使预算控制的精细程度具有可执行性、经济性。

[1] 王化成.全面预算管理[M].中国人民大学出版社.

[2] 卢珺.制造企业全面预算管理报告体系设计[M].西南财经大学出版社.

[3] 沈秋媛.基于全面预算分析法的全面预算管理绩效评价[]].财会月刊.

（作者单位：中船重工第716所财务部）