国有企业视角下的总会计师队伍建设思考

马新勇

【摘 要】在我国国有企业持续稳定健康发展的过程中，总会计师发挥着越来越重要的保障作用，国有企业尤其是各大中型国有企业更加重视总会计师队伍建设。但随着国有企业改革和发展的不断深入，总会计师队伍建设逐渐暴露出许多不规范的问题。本文通过对国有企业总会计师队伍建设现状进行分析，深刻剖析国有企业总会计师队伍建设中存在的矛盾和问题，提出了加强和改善国有企业总会计师队伍建设的措施与建议。

【关键词】国有企业；总会计师；现状分析；措施与建议

随着社会主义市场经济的逐步完善和我国经济与全球经济的持续融合，国有企业面临的内外部环境发生了深刻变革，国有企业总会计师队伍建设也暴露出了诸如地位偏低、作用发挥受限等突出矛盾，必须要重新探讨和认识总会计师岗位设置、职责权限、企业地位、能力培养等现实问题，进一步明确总会计师队伍建设的工作思路和应对措施，促使总会计师更加深入地参与企业的经营管理与战略决策，为实现国有企业持续稳定健康发展保驾护航。

一、国有企业总会计师队伍建设的现状

随着我国市场经济的飞速发展和相关法律法规的日臻完善，国内企业尤其是国有企业日益重视总会计师岗位设置工作，逐步将推行总会计师制度纳入了企业议事日程。目前，已有较大一部分国有企业陆续设置了总会计师岗位，我国的总会计师行业由此步入了健康发展的快车道。

1.国有企业设置总会计师的法律法规依据

在我国国有企业尤其是大中型企业中设立总会计师岗位，具有非常明确的法律法规依据，这在《会计法》和《总会计师条例》中均有详细规定，在《公司法》中也有专门体现。其中：

（1）1990年12月国务院发布的《总会计师条例》第二条规定：“全民所有制大、中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。总会计师的设置、职权、任免和奖惩，依照本条例的规定执行。”

（2）2000年7月1日正式施行的《会计法》第三十六条规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”

（3）2014年3月1日生效的《公司法》第四十六条第九款规定：董事会“决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。”第二百一十六条第一款规定：“高级管理人员，是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。”

从上述法律法规条文可以看出，《总会计师条例》、《会计法》均明确规定了国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业应设置总会计师；《公司法》虽然没有明确要求在公司中设置具有“总会计师”这一具体名称的职务，但条文中将“财务负责人”纳入到了公司高级管理人员范畴，“财务负责人”这一概念在这里应该主指总会计师、财务总监或者分管财务工作的副经理。

所以，不管是从企业主体角度，还是从会计工作角度，亦或是总会计师具体任职角度，国家均在法律法规层面针对国有大中型企业设置总会计师岗位作出了明确规定。

2.国有企业总会计师队伍建设的现状分析

根据中国总会计师协会组织的中国大陆各单位现职总会计师或财务总监、财务主管或财务机构负责人现状调查显示，在接受调查的1450家企业中有969家国有企业参与了调查，其中有712家国企设置了总会计师、占国企调查总数的73%，有257家国企未设置总会计师、占国企调查总数的27%，这说明国有企业总体上比较重视总会计师岗位设置工作。但值得引起关注的是，此次调查并未涉及国有企业下属的各级大中型子企业。

讨论国有企业总会计师岗位的设置状况，不仅要考察企业总部总会计师岗位的设置情况，还要考察下属各级大中型子企业的总会计师岗位设置情况，否则，对国有企业总会计师队伍建设问题的认识和判断就会失之偏颇，缺乏客观性。为此，笔者选取了极具代表性的某特大型油气田企业进行了调查。该企业在管理上不断创新求变，数次荣获国家级荣誉称号，现拥有下属大、中、小型子企业71家，按规定应设置总会计师岗位的下属大、中型子企业63家，其中：已设置总会计师岗位的大中型子企业30家、占应设总数的48%，未设置总会计师岗位的大中型子企业33家、占应设总数的52%，具体情况详见下页表：

从上表可以看出，总会计师岗位在各行业的设置情况极不均衡，其中：油气开发板块有94%的大中型子企业设置了总会计师岗位，石油工程板块有90%的大中型子企业设置了总会计师岗位，生产保障板块有45%的大中型子企业设置了总会计师岗位，但科研板块、社区服务板块、文教卫板块没有一家大中型子企业设置总会计师岗位。这说明，在国有企业总会计师队伍的建设上，存在着弱化和歧视等不平等现象，即重视主要生产企业、轻视辅助生产企业、忽视后勤服务企业。这种现象在较大程度上制约了总会计师行业的发展，而且也不符合现代企业制度的客观要求。

二、国有企业总会计师队伍建设中存在的问题

近年来，我国国有企业总会计师队伍建设有了明显加强，总会计师地位得到进一步提高，发挥的作用也越来越大，但这些成效的取得，仍掩盖不了国有企业总会计师队伍建设在管理机制和体制上存在的一些问题。这些问题主要表现在：

1.企业高层思想认识不到位，总会计师地位偏低

虽然大多数国企本部和一部分子企业按照《会计法》和《总会计师条例》设置了总会计师岗位，配备了总会计师，但企业高层对建立完善总会计师制度的意义并无足够认识，对总会计师应有的地位和作用也缺乏必要了解，这种思想认识直接导致了总会计师在企业高层中处于较低的位置。根据笔者对某特大型油气田的调查显示，该油田30名现职总会计师均为企业领导班子成员，但均排列于企业领导班子末位，并且没有任何一位总会计师属于党组或党委成员。众所周知，在党管干部的情况下，总会计师如果不是党组或党委成员，那么在企业重大事项上就会缺少话语权，总会计师的职责也就得不到充分发挥，这在一定程度上削弱了财务管理在企业发展过程中的保障和推动作用。

2.企业未严格遵守相关法律法规，总会计师岗位设置不均衡

按照《会计法》及《总会计师条例》的有关规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。但在实际执行过程中，由于受思想认识不到位影响，企业高层并未严格遵循这项规定，而是根据自身主观意愿和认识，确定下属子企业是否应该设置总会计师岗位。前面讲到，在笔者调查的某特大型油气田企业中，具备设置总会计师岗位条件的下属大中型子企业63家，其中只有30家子企业按照规定设置了总会计师并且仅限于生产和辅助生产企业，对符合条件的科研、社区、文教卫等25家后勤服务企业均未设置总会计师岗位。这说明该企业在设置总会计师岗位上存在着较为严重的厚此薄彼现象，而且这种现象在我国国有企业较大范围内存在和延续着。

3.总会计师岗位职能定位不准确，存在权责不对等现象

无论在政策法规层面还是在实务操作层面，对总会计师岗位职能定位不准、不适应市场经济发展需要的问题广泛存在。从政策法规层面看，《总会计师条例》依然将总会计师职能定位为组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，同时参与本单位重要经济问题的分析和决策，也就是说，总会计师的主要工作仍以财务管理具体业务为主；从实务操作层面看，总会计师更是重点围绕会计核算、财务收支管理开展工作，有的甚至对本企业的重大经济事项根本不知情，或基本无权参与企业的战略管理、价值管理、风险管理和人力资源管理等工作。虽然如此，总会计师依然要对财务、审计、税务等检查中发现的问题承担主要责任，这就非常明显地造成了总会计师责大权小的问题，将总会计师置于了非常尴尬的境地。

4.缺乏对总会计师履职情况的有效督查与评估

目前，大部分国企对总会计师的履职情况不够重视，尚未建立起总会计师履职报告制度，即使有少数企业对总会计师的履职情况作了相应规定，但在对履职结果的处理上也只是走走过场、摆摆样子而已，没有将总会计师的工作业绩评价结果与奖金等变动薪酬挂钩考核，致使很大一部分总会计师产生了“干好干坏一个样”的错误认识。在这种状况下，总会计师很难有动力为企业长远发展献计献策，有时迫于上层领导压力，甚至还会放弃应有的监督职能，帮助企业粉饰不良会计信息。

5.总会计师队伍整体素质有待提升

受国有企业传统管理环境以及总会计师地位偏低影响，国有企业总会计师长期围绕传统财务管理和会计核算开展工作，很少关注企业价值创造、风险控制以及人力资源管理等重点业务，极少涉及或者几乎不被允许参与企业的战略管理，这种长期从事单一财务管理及会计核算工作的固化局面，致使总会计师的管理思维逐渐变得僵化陈旧。如果不进行系统完善、脱胎换骨式的专项培训，以其现有的思维观念、知识结构、决策与管理能力，已很难适应新形势下对总会计师岗位的要求。

三、加强国有企业总会计师队伍建设的措施及建议

结合国家发布的《会计法》、《总会计师条例》以及《公司法》的有关要求，针对国有企业总会计师队伍建设中存在的问题，本文提出以下几点加强和改善国有企业总会计师队伍建设的措施与建议。

1.强化总会计师岗位设置要求

凡是国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业，必须依照国家有关规定设置总会计师。首先，应按照国统字【2011】75号《国家统计局关于印发统计上大中小微型企业划分办法的通知》中规定的大中小微型企业划分标准，依据从业人员、营业收入、资产总额等指标或替代指标，将国有企业划分为大中小微等四种类型企业；其次，依照《会计法》及《总会计师条例》要求，在被划分为大型及中型的国有企业中设置总会计师岗位，通过采取公开招聘与单位推荐相结合的方式，选拔一批具有较高职业道德修养、丰富理论知识、较强综合能力以及具有一定财务管理工作经历或资历的优秀财务人员担任总会计师；第三，必须在规定期限内分期分批配备齐全总会计师岗位。

2.切实提高总会计师企业地位

在国有企业中总会计师不仅要对行政一把手负责，更重要的是要对出资人负责，这一特殊地位决定了总会计师的任免既要得到行政一把手认可，更要得到出资人或者出资人代表认可，但是任免的最终决策权应该在出资人，也就是说，总会计师与行政一把手应是合作伙伴关系，其地位要高于企业高管层其他副职领导。为了从根本上解决总会计师的地位问题，在实际执行过程中必须要明确三点：

一是在国有的大中型企业中，总会计师必须既是企业行政领导成员，同时也应当是党组或党委成员，当然，前提是总会计师政治面貌必须是中共党员。

二是在国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业中，总会计师必须既是企业高层管理人员，同时也应该是董事会成员。

三是总会计师在企业高管层排名中应位于行政一把手或总经理之后，其他副职领导之前。

3.重新定位总会计师的职责权限

在战略竞争环境下，总会计师不再是一名简单的经营管理者，更应成为一名战略与价值管理者，通过参与企业战略规划、负责企业战略执行，最终实现企业价值增值。因此，在总会计师职责权限设计上，必须彻底摒弃固有陈旧观念，充分借鉴国外首席财务官（CFO）制度，重新认识和定位我国国有企业总会计师职责和权限。

首先，在职责设计上，除规定总会计师仍负责传统上的财务预算、成本管理、经济活动分析等领导工作外，而且要负责企业的战略管理、风险管理、价值管理以及财务部门人力资源管理等领导工作。

其次，在权限设计上，要适应总会计师的职责需要赋予总会计师相应的权限，总会计师不仅应具有违规违纪行为制止权、财务会计业务组织权、财务收支审批签署权、财务部门人事建议权，还应当具有企业重大事项参与权、涉及企业经营重大事项一票否决权、财务部门人事决定权、企业风险独立发言权、现金和中长期投资集中控制权等等。

此外，在职责和权限设计上，务必要做到职责权限具体明确、相互对称和统一。

4.建立总会计师履职评估机制

为督促企业总会计师正确履行工作职责，应当建立规范有效的总会计师履职评估机制。总会计师履职评估工作主要包括年度工作述职和任期履职评估两部分内容。在年度工作述职和任期履职报告中，总会计师应当重点围绕企业当年或者任期内的重大经营活动、财务状况、资产质量、经营风险、内控机制等全面报告本人的履职情况，对本人在其中发挥的监督制衡作用进行自我评价，并提出下一步改进措施和建议。企业按照人事管理权限对总会计师的履职情况进行全面考核，具体考核内容应包括六个方面，即：企业会计核算规范性、会计信息质量，以及企业财务预算、决算和财务动态编制工作质量情况；企业经营成果及财务状况，资金管理和成本费用控制情况；企业财会内部控制制度的完整性和有效性，企业财务风险控制情况；在企业重大经营决策中的监督制衡情况，有无重大经营决策失误；财务信息化建设情况；其他需要考核的事项等。考核结束后，企业应当根据履职评估结果对总会计师提出奖惩意见和建议。

5.全面提升总会计师综合素质

在我国现代企业制度下，总会计师既是一名高起点、高要求、高标准的高级管理人员，同时又是企业最高管理层的核心成员，不仅应具有战略眼光、超前意识、卓越才能和坚韧精神，更应具备全面的综合素质，这些素质具体表现为道德素质、知识素质和能力素质等三个方面。企业应当通过开展具有针对性的专业培训和出国深造等方式，持续强化总会计师综合素质的培养与提升，在道德素质培养上应着重提升总会计师忠于企业、勤奋敬业和作风正派等素质；在知识素质培养上应着重提升总会计师财务专业知识、组织和企业知识以及信息技术和外语知识等素质；在能力素质培养上应着重提升总会计师领导能力、分析判断能力、决策支持能力、应变能力、组织协调能力、沟通交流能力、学习能力、创新能力和表达能力等素质。

总之，加强和规范国有企业总会计师队伍建设，是一项长期而艰巨的任务，必须要提高认识、措施到位、脚踏实地、稳步推进，才能逐步建立起一支品行好、业务精、能力强的符合我国市场经济需求的国有企业总会计师队伍。

参考文献：

[1]丁友刚，文佑云.我国总会计师制度建设若干问题研究——基于相关政策与法规之间冲突性与不完善性的思考[J].会计研究，2012（8）：72-77

[2]秦志华，李满威.提升企业价值：首席财务官[M].大连：东北财经大学出版社，2012.