高等学校会计制度下内部控制制度的建设路径

黄蔚春

【摘 要】随着我国国民经济的不断发展与进步，高校中的经济制度管理也逐渐的被高校管理机制所重视。新形势下的高校在对其内部控制制度建设时，必须重视其经济制度的建立和完善，而高校中的经济制度和内控制度则要与高校的会计工作相适应。本文从高校的会计制度的特点、问题和影响等方面入手分析，从而提出如何在新高校会计制度下建设内部控制制度。

【关键词】高等学校；会计制度；内部控制；制度建设

一、引言

如今，我国的教育体制及其公共财政管理体制都处于一个变革的时期，同样高校会计制度也是在变革中寻求突破和完善。高校的内控制度是要与会计工作的需求和任务相符合的，为了保证学校的资金安全和资金流通，在改革的同时，也要与高校改革的大环境相适应。高校不仅要建立完善责任机制和严格的审批控制制度，还要在有关的行政部门的建设和完善上做出努力，将设计稽查和监督的工作认真落到实处。

二、高校中的内部控制特点

1.服从高校会计工作要求

高校会计是为了发挥其会计职能，保证会计信息的准确性，保证资金的完整性，为高校的重大建设决策提供理论依据和资金保障。高校的会计制度是高校经济制度的重要组成，加强高校内部控制建设首要任务是加强会计专业的相关人才。完善高校内部的控制制度和管理办法，是保证高校会计职能落实的必要前提。

2.确保高校资金流通安全

高校的资金流出是单向性的，一旦支出就很难进行其后期的使用跟踪，所以比较容易出现支出混乱和铺张浪费的情况。为此，对高校的货币资金控制是非常有必要的。而要控制其使用情况，就要进行资金内部控制，该控制的关键在于对现金业务的的控制和存款业务的控制。这就需要在高校内部控制制度下，建立起监督、透明的财务支出制度，从而合法合理的提高货币资金的使用率。

3.适应高校体制变革要求

随着高校的部门权限和管理层次的增加，学校的管理制度也是在由单一向多样转变。对高校的改革后的新问题，高校内部控制的建设也必须要适应改革发展的新局面。在对授权问题上，要严格把关，加强管理权限的控制。

三、会计内控制度建设的问题

1.缺乏全面性的部门内控

在高校中，主要由财务、审计、纪检或是监察等部门来承担学校的内控管理任务。这些部门对高校会计内部制度的制定、实施和监督在全校系统的各个部门的内控建设上是相对缺乏的。这就使得目前高校中的内控制度具有突出的部门性局限性，易导致出现管理上的空白地带，为会计管理带来一定的风险性。

2.责任问责制落实不到位

在执行内控控制制度时，大多数的高校在问责这一块缺乏相应的制度保障。执行部门存在奖惩不明显，工作的监督不到位等问题，造成责任感不强，工作责任不能落实到具体工作中，内控的效果不明显。

3.内控制度缺乏有效性

现在高校的内控制度，一般都是不全面不系统的，其实施的效果也是甚微的。由于其宣传不到位和牵制力比较差，导致内控制度出现有而不全或是有而无力的现象，而且由于激励约束的措施的缺乏，导致内控制度缺乏一定的警示作用，从而大大减弱了内控制度的控制作用。

4.管理者自身滥用职权

实施制度的行政人员对自身的管理缺乏约束。“控下不控上”的管理现象，使的高校的管理层很容易出现职权滥用的现象，从而导致学校的财务管理出现漏洞，对于会计工作产生比较严重的影响。

5.内控制度机制还不完善

纵观内控机制的建设和实施情况，大部分部门的独立性与权威性还有待提高。而且部门内部的监督管理力度不够，人员的配备不足且自身的素质也有待提升。内部的控制面也是过于片面，工作滞后性严重，同时对制度的综合评价也缺乏完善，这就使得执行效果缺乏有效的认定和评价。

四、高校会计内部控制制度的建议策略

为使高校会计的内控制度能够适合高校的管理制度，发挥内控制度的效能和防范作用，在建设时要注意以下几个方面的内容。

1.内控制度建设原则

高校会计内控制度的建设遵循以下建设原则。一是全面性，即是指内部控制要针对高校内部各部门的经济活动的业务和事项的全过程和全员实现全面控制。二是重要性，即是在全面控制的基础上，要着重关注重点经济事项和业务的重大风险，全面又有重点的控制及预防风险。三是制衡性，即是指在单位内部管理、职责分工、业务流程等方面实现互相制约、互相监督的有效制衡机制。四即是适应性，主要是指内控制度的建设和完善发展，要结合国情和单位实际，并且能够随着外部方针政策的变化情况，来不断的修改和完善制度，使之适应时代发展的需求。

2.会计岗位责任制的建立

在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务不相容，在岗位的设计上，要与高校工作需求现实情况相结合，并基于会计部门的基础上，才能够有利于内控制度的建设和完善。其次要明确规定各机构和岗位的职责权限，使不相容的岗位和职务之间能够相互监督、制约，形成有效的制衡机制。例如资金业务办理中授权批准资金支付的人员和实际办理业务、负责会计登记、资金稽查核对及与资金支付有直接关系的人员岗位必须要明确分工，合理安排，分离制约，杜绝一人多岗，身兼数职的现象。

3.加强内控意识提高人员素质

各个高校单位内控制度的建设首先要从人员的意识和素质为基本出发点进行普及和宣传。提高各个高校单位的相关工作人员对于内部控制制度党的认知和了解，实现内控制度的普遍性。全体人员的素质也在很大程度上决定了内控制度的实施程度和有效性。因此，要增加全员的综合素质水平，定期进行培训，强化业务能力，从而使单位的内部控制制度能够有效的、全面的落实。

4.内部控制体系建设需不断完善

科学的、完善的内控制度对规范各高校内控工作行为，保障国家资产的安全有着深刻的意义。加强和完善高校工作部门在会计制度下的的内部控制制度要把握住以下几个关键。首先是加强高校自身资产管理制度的建设和实施。第二是加强对高校内部的经费开支的内控，严格把关各项经费的支出和使用。第三是完善预算控制制度，加大预算管理，切实落实执行力度。最后是对高校内部加强完善内部审计监督机制，落实对内部自我审计、监督、纠正，从而加强内部控制，实现对工作的控制管理。

5. 加强外部监督力量

高校的外部监督是指高校的会计部门要接受审计部门和上级领导部门等职能部门的监督审查。由于内部控制措施总有其局限性，无法达到完美的要求，如由于人为因素的粗心大意 、疲劳以及舞弊等导致内部控制措施的失效，因此，高校的会计部门还应当认真听取外部监督部门对本高校的会计内部控制制度的评价和建议，从而不断完善高校的会计制度下的内部控制制度，规范自身部门的工作，保证高校的财产资金安全。

6.实施绩效考评机制

财政部门是各事业单位的主要财务工作的管理部门，而对其进行监督审计的是各级审计部门，因此，财政和审计部门对于高校内部的控制制度建设工作有着非常重要的作用。所以，在为会计制度下的高校内部控制工作提供保障、做出相应的指导工作并从单位外部加强对内部控制的监管力度的同时，还要建立透明的信息披露制度，以接受社会的监督并设立完善的绩效考核制度从而推动各个高校的内控制度不断完善发展。

五、结语

高等学校的内部控制制度是为了防止高校财政部门管理发生无效率或不法行为的一种工作制度，也是一种事前控制经济犯罪的有效手段之一。在高等学校会计制度的改革之下，内部控制制度的建设也应该要与时俱进，找准自身内部控制的起点，培育管理者自身的自控能力，并且积极创新管理理念，创新体制，从而更好的将内部控制制度建立并完善。

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