关于现代企业内部控制制度若干问题探析

马云澜

【摘 要】随着企业的竞争日益激烈，完善公司治理结构已经成为企业增强自身综合实力的手段之一。现代企业的管理制度若能得到科学而有效的控制，就可以为现代企业实现经营管理目标提供合理保证。笔者先分析企业内部控制制度的主要内容，然后从不同角度指出目前我国现代企业内控制度所存在的问题和不足，最后再针对上述不足提出有指导意义的改进建议。

【关键词】内部控制制度；控制环境；会计控制；内部审计；制度管理

企业的内部控制制度是指企业为自身的发展而制定的一系列控制职能的方法、程序，并将其规范化、系统化的一个体系。了解内部控制制度有利于企业充分发挥企业内部控制制度，增强企业对市场经济的生存能力和适应能力。

一、现代企业内部控制制度的内容

随着现代社会的发展不断将经济体制制度推向前，企业内部控制制度逐渐完善。当下经济时代的内部控制制度为了顺应经济环境的变化，必将会吸收新的生机活力，形成有现代特色的内部控制制度。

1.会计控制

这是企业内部控制制度的重要内容。企业的实践活动中表明，内部会计控制是企业资金流转的正常化的基础，是企业持续健康发展的保证。内部会计控制制度是为了保护会计信息真实性、有效性以及财产物资安全性和完整性而制定的政策和程序。它的主要作用有三个：一是保证了会计信息的真实准确；二是确保资产的安全性和完整性；三是确保企业内部规章制度对国家法律法规的贯彻落实。会计控制主要从四个方面入手：凭证控制、帐表控制、对账控制和内部牵制。需要特别指出的是，内部牵制是一种有效的管理模式，它要求在进行经济业务的经办、帐薄记录与核对、物资保管等工作时，由两人或两人以上共同完成，既可以相互监督，提高工作效率，又可以减少误差。

2.控制环境

控制环境指的是影响内控制度建立、对其有促进或抑制作用的因素。控制环境是企业内部控制制度的重要组成部分，企业内部的控制环境直接影响了内部控制的形式、结构、成效、控制环境合理、稳定性。控制环境主要有如下五部分：管理当局的内部控制观念；企业治理结构；企业文化建设；责权利划分方法；信息处理技术。

3.经营和决策控制

经营控制是企业将生产经营各环节、各层次合理安排，制定出企业日常运行的操作流程，从而达到提高生产效率的目的。经营控制包括了材料采购审批制度、产品盘点制度、费用报销制度、设备维修制度、人事管理制度等。

决策控制的核心是财务决策控制，它是企业生产经营活动成功与否的关键。决策控制的方法因企业规模、经营特点、管理方式而异。决策活动的提出者也会因层次等级的不同而不同，比如，一般性决策由职能部门提出设想，再由财务部核实并上报经理审批；而对于重大的决策活动则是由企业的高层管理者商榷讨论通过。

二、我国企业内部控制制度存在的不足

内部控制制度在我国已经发展到一定的高度，但由于部分企业内部控制意识淡薄，并没有深刻认识到内部控制制度对企业发展的重要性。而部分企业虽然意识到内控制度的理论重要性，但实际生产经营活动中，执行能力不够，制度形同虚设，落实不到位。具体体现在以下四个方面：

1.高层管理者内部控制意识淡薄

部分企业在面对内部控制制度时，表现出抗拒的消极态度，这是因为在我国实行计划经济之后，企业的高层领导对内部控制制度认识不足，内控意识比较淡薄。比如：领导者在重大事情的决策上不经过调查研究和专家论坛就独断专行；一些高层职位由同一人兼任，缺乏相互监督意识；部门之间分工不明显，权责不明确；财务与会计的资金管理不集中等等。

2.内控制度执行力不足

内部控制制度的贯彻落实需要多方面的协调合作，单方面的努力无法促成整个企业进步。不少企业只是建立了内部控制制度，却没有认真执行，或者执行不完全。为了充分发挥内部控制制度的作用，企业不仅要积极建立与自身企业相契合的内部控制制度，还应对内部控制制度有深入的认识，逐渐增大内控制度的执行力。这里所说的“与自身企业相契合”指的是内部控制制度要根据企业的实际发展情况而制定，否则可能造成内控失效。若企业制定了内控制度又不注重执行力，内部控制制度就成了一种形式，并不能带动企业发展。

3.会计信息失真严重

会计是一个企业必不可少的重要组成部分，它对内部控制起了很大的作用。会计信息失真现象在企业中很常见，比如：会计程序不遵守内部牵制制度；会计资料弄虚作假，欺骗国家政府；部分会计人员法制意识薄弱，明知某些经济业务不合法仍然熟视无睹等。这些都造成了会计信息失真严重的后果。

4.审计过程严谨性不足

我国《审计法》中明确规定：国有单位必须设置内部审计机构。由于国家法规并未对非国有单位作出要求，导致我国许多企业缺乏建立内审组织机构的意识。而部分设立的内审机构领域狭窄，仅仅作为财务审计之用途，并未设置关于管理层次和效益审计的机构。此外，审计工作得不到企业的重视，审计人员缺乏责任心，审计机构形同虚设。

三、改善企业内部控制制度的建议

1.改善企业内部控制环境

企业的内部控制环境是保障内控制度成功设立的重要因素。建立合理的企业内部控制环境，主要方法有三个：首先要积极实行独立董事制度；其次要提高员工素养，提高人力资源的利用效率；最后形成具有特色的企业文化，以增强企业内部凝聚力。

独立董事制度是能够客观、公正对企业的重大决策做出独立的判断的公司股东，它是一个既不代表出资人，又不在企业任职的机构。内控制度应该在共同的道德规范环境中，增强企业员工与员工之间、员工与管理者之间、以及管理者与管理者之间的交流沟通。同时要求会计人员必须具备一定的专业能力、职业素养，既做好企业的财务会计工作，又要起到监督企业资金流转的合法性。企业文化的建立不能局限于道德、理想等理论上的东西，还应具有适合市场经济发展的、具有较强竞争力的组织文化，以达到增强企业内部凝聚力的目的。

2.加强内控制度的法律保证

内部控制制度即是对企业内部运转的控制，又是对社会违法乱纪行为的控制。因此要想促进社会的经济发展，国家和企业必须重视内部控制制度的建立。目前，与企业内部控制制度相关的法律法规有：《会计法》、《审计法》以及《公司法》中的“组织机构”等等。这些相关法规可以规范企业的发展，但有部分企业对此熟视无睹，仍然有法不依、执法不严，违法不究。因此内控制度的落实，既要增强企业对内控制度的认识，又要有关部门增大内控制度相关的法律宣传教育工作力度。

3.完善企业内部管理制度

健全的内部管理制度有助于提高企业的生产和经营效益。针对企业的内部控制制度存在不完善的情况，企业应在守法的前提下，建立健全的企业内部管理制度，设置专门的监督和管理组织，制定合理规范的公司章程等。健全的内部管理制度有助于提高企业的生产和经营效益。

4.完善内部审计机制

为了健全内部控制制度，企业就要完善内部监督审计机制。内部审计机制的健全，可以通过建立一个独立的审计团队实现。团队人员具有专业的审计眼光，也需要有强烈的沟通意识，敏锐的洞察力，能够及时发现内部控制制度出现的问题，及时上报高层领导者并给出具体的建议。只有做好内部监督审计工作，才能保证企业内部控制制度目标的实现。

四、结语

现代企业内部控制制度在企业生产和经营中发挥着越来越重要的作用。完善的内部控制制度不但增加企业的经济效益，更为企业实现可持续发展奠定了基础。

参考文献：

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