公允价值在会计实务中的运用

摘   要：随着我国社会经济的进一步发展和市场资源配置的不断优化，企业会计实务的增多，公允价值在我国企业会计实务中的所占的地位愈发的突出。同时鉴于公允价值对金融危机特殊影响，大众对公允价值在企业会计实务中的运用问题的关注度不断提高。在这样的情况下，本文以公允价值在会计实务中的运用为探索的核心，对公允价值在企业的债务重组、企业合并、非货币性资产交易等方面的运用做初步的探索。

关键词：公允价值;会计实务;运用

公允价值也被称作为公允市价和公允价格，是新会计准则引入的一项新的内容，该内容的引入给我国传统的会计制度带来巨大冲击。与此同时，自2008年的经济危机爆发之后，公允价值计量被公认为金融危机最主要的推动力之一，在当前的市场发展形势下，公允价值在企业的会计实务中的运用问题成为企业亟待解决的问题。

一、公允价值在企业合并中的运用

在企业合并的过程中，虽然控制制度是一致的，但是其与公允交易有本质上的差别。在新会计准则中对企业合并做出明确的规定，要求在合并过程中，根据被合并方的账面价值来计量合并方所得获得的资产和负债，该会计处理方法与权益结合法相似。然而如果参与合并的企业不是处于同一控制之下的，这样的企业合并才能被视作为公允交易，双方就合并价格进行商讨，并秉持自愿的原则进行买卖，而最后所产生的为当事人所共同认可的价值即为公允价值。且需要注意的是，在此类会计实务过程中，合并法不仅可以购买被合并方的有形资产，同时如商誉、品牌等无形资产也可以纳入购买范围内，通常采用购买方来处理这类会计实务。

举例来讲，甲公司与乙公司是非同一控制下的两家独立的公司，两家企业现商定有甲公司将乙公司吸收合并，乙公司固定资产的账面价值为2亿元，在经过双方的协定后，甲公司出据3亿元作为对价，合并乙公司。如此由于乙公司固定资产公允价值为3亿元，然而其净资产的公允价值为2.5亿元，这期间的差额有5000万，视为商誉等无形资产的价值。但是需要注意的是，如果固定资产的公允价值小于净资产公允价值，则将两个数据之間的差额作为营业外收入处理。

二、公允价值在企业债务重组中的运用

随着我国市场开放程度的不断提高，市场竞争愈加激烈，为了使企业得到喘息的机会，实现企业的可持续性发展，同时为了保护债务双方的利益，债权方进行让步，由双方达成协议，对债务偿还条件进行调整，即为债务重组。需要强调的是，债务重组核算必须是有一方出现财务困难，而另一方面也做出了让步的情况下才能实施的。且在新会计准则中也表示在计算企业会计实务的公允价值时应将债务重组也归入账中，将双方由于债务重组而减免金额作为企业当期的利得或者损失，按照当期损益进行会计处理。

具体来讲，即现有甲、乙两公司，乙公司应付甲公司账款500万元，但是由于乙公司出现财务困难，甲公司做出让步，双方进行债务重组。乙公司用原价值800万元的库存原材料还债，现已计提折旧300万元，公允价值300万元，甲公司已计提坏账准备50万元。目前甲公司手段以乙公司的原材料的入账价值为300万元，确认债务重组损失为250万元，同时乙公司确认债务重组利得为300万元，资产转让损失为200万元。通过这个案例我们可以得知，在债务重组过程中，债务人欲用非现金资产偿还债务时，重组后债务人债务的账面价值与非现金资产如固定资产、库存材料等公允价值之间所产生的差额被即为重组利得，应纳入当期损益之中;而债权方由于重组而产生的损失即非现金资产的转入公允价值与实际债务价值之间的差额，在减去债权方的计提坏账准备之后，再采取同样的会计处理办法，将其计入当期损益来处理，从而确保双方会计信息的对称性。从这个案例中我们也可发现，债务上方的重组过程中的损益实际是受公允价值的影响的。

三、公允价值在企业非货币性资产交易中的运用

非货币性资产交易与一般的钱货交易不同，其交易的商品为交易双方的存货、无形资产、固定资产、股权等非货币资产，由于交易商品比较特殊，价格浮动较大，在企业的这类会计实务中公允价值的作用较大，运用的较多。比如现有甲、乙两个公司，甲公司欲用公司的一台生产设备来换取乙公司的一条生产线。该生产设备账面价值为50万元，计提折旧20万元，公允价值为35万元，而乙公司的生产线在评估后账面价值为35万元，已计提折旧3万元，公允价值为30万元，甲、乙两公司经过协商后达成协议，由乙公司向甲公司补付差价5万元并自行承担相关税费1.2万元，2万元的运杂费以及10万元的其他相关税费由甲公司承担，这里乙公司以计提无形资产减值准备1万元。那么针对上述会计实务，企业一般会有两种处理方式，其一认定该项业务不具备商业交易性质，那么甲公司在换取生产技术后将其账面价值记为28万元。其二认定该项业务具备商业性质，则甲公司取得生产技术后，将其账面价值记为33万元。这两者计价核算方式，前者是以生产线的入账价值为基准进行核算的，后者则是以生产线的公允价值为基准进行核算，从某种程度上讲，是否采用公允价值计价决定企业非货币性资产交易的性质。

参考文献：

[1]肖翔，王佳，杨程程.新会计准则下公允价值对会计稳健性的影响[J].北京交通大学学报（社会科学版）， 2012（01）.

[2]黄冬萍.公允价值与会计稳健性研究[J].时代金融， 2011（35）.

[3]蒋夏雨.公允价值在现代会计中的应用研究[J].宁波工程学院学报， 2011（01）.

作者简介：田瑾（1978.11-  ），女，河北，大学，会计师， 内蒙古广播电视大学，研究方向：会计、财务管理