浅论跨国财务报告的分析、补充与调整

李文姬

跨国财务报告是跨国公司向国外信息使用者提供的财务报告。由于受到不同国家会计制度和法规的限制、约束，不论是国内公司需要赴海外上市，还是已经在海外上市公司需要在国内设厂的，都需要面对不同会计准则下财务报表的转换问题。跨国公司提供跨国财务报告的目的主要缘于以下几个方面：首先是为国际融资而向国外投资者提供本公司的财务信息；其次是为了树立良好的国际投资者形象；再就是为了保持与当地政府良好的合作。其中最重要的是为顺利进行跨国融资——这既是应国外政府的要求，也是跨国公司的自觉行为。

一方面越来越多的中国企业正在准备和已经在海外上市，另一方面由于受亚洲市场的活跃及亚洲市场的人力资本低廉等因素的影响，越来越多的国外企业选择在中国设立工厂，这已成为国际资本市场的一个令人关注的趋势。不同会计准则下的财务报表转换，一般都会涉及会计期间变换、币种折算和不同会计准则规定会计核算信息折算等三大类问题。会计期间变换问题形成的不同，各会计要素核算特点与不同，会计准则要求不同，是导致企业在出具不同会计口径报表时需要做相应调整地原因。会计要素是会计核算对象的主要分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用等。会计要素中的资产、负债和所有者权益属于“时点数据”，反映在某个时间点上的企业的经营状况。而收入、费用属于“时期数据”，反映企业在某个时间范围内的经营业绩。不同会计准则下，会计期间划分的不同，对时点数据没有影响，对于时期数据确有着非常大影响。这些应是在华企业，将国内准则下财务报表，转换为国外准则会计报表时应注意的问题。此外，不应就不同会计准则下会计期间的变换，币种折算和不同会计准则规定会计核算信息等问题，以及企业内部控制流程的规范，也是制作跨国财务报告时要特别注意的地方。

但仅提供跨国财务报告是远远不够的。尽管目前公布有《国际会计准则》，但由于不具有强制性，因此各国企业在编制跨国财务报告的问题上，更多地服从于本国准则和惯例的要求。而对大多数跨国投资者而言，一份以外国会计准则、外国语言和外币表示的财务报告很难理解和接受，更不用说利用它来进行投资决策了。因而，许多国家只能采取变通的作法，要求跨国公司对财务报告作一些补充和调整，以便被本国投资者理解和利用。

影响跨国财务报告使用的因素主要有：①各国会计准则和惯例的不同带来的影响。当报告使用者在阅读那些并未按读者所在国的会计准则做出相应调整的财务报告时，这一影响特别明显。②难以获得充分的财务信息。在美国国内，股东除了能得到年度财务报告外，还能得到详细说明公司情况的期中财务分析报表和补充统计数据，其他还有来自各个财务分析服务机构、电算化数据库、经济研究组织等的信息，而国内除了年度财务报告之外，很难获得其他信息。③财务报告传递时间长，使投资决策失去及时性。世界上大多数国家对报送财务报告给予很宽的机动期限，致使信息拖延而影响了资本市场的效率。对于跨国财务报告来说，如果公司进行了较为详细的翻译、折算与转制，则花费的时间更长。当跨国公司财务报表报送到国外读者手中时，几乎已完全失去了时效性。

因此，跨国财务报告补充和调整的方法如下：①表下注释。有些国家允许跨国公司按其原所在国的会计准则编制财务报告，但对两国会计准则之间的重大差异及其对财务报告的影响，则要求采用表下注释的方式加以说明。这种方法简便易行，为不少国家所采用，如美国、法国、日本、比利时等国都有类似的规定。②翻译和折算。翻译就是跨国公司将财务报告的语言翻译成国外主要报告使用者的民族语言。如英国的跨国公司把寄交给法国股东的财务报告翻译成法文，或者将法文译本连同英文原本一同寄给法国股东。有些公司除了在语言上进行翻译外，还在计量货币上进行转换，即以报告期末汇率为标准，全部折算为报告使用者所在国的货币金额。也有一些国家的公司在提供给外国读者的报告中不作任何翻译或折算，比如很多美国公司就是如此。③增加特种信息。对财务报告进行翻译和折算虽然在一定程度上有利于外国报告使用者的理解，但要全面理解并运用财务报告进行投资决策，还需要熟悉跨国公司原所在国的会计准则和惯例，这对大多数外国读者来说是难以做到的。为此，不少外国公司采用增加特种信息的方法，进一步向其他国家读者解释其据以编制财務报表的会计准则和惯例。如瑞典的跨国公司在给国外用户的财务报告中，都附有一份《理解瑞典财务报表入门》的小册子。但这种方法要求国外接受者应具备利用特种信息，以及从数量上调整财务报告所披露信息的能力，没有一定会计知识的外国接受者将很难做到。④部分重新表述。它是指跨国公司为了方便国外用户，而对财务报表的若干重要指标按读者所在国的会计准则进行计量和报告的方法。重新表述的内容一般为对方最为关心的项目，如收益额、普通股每股净收益等。这样，外国用户就可以看到与他们熟悉的会计准则和惯例相符合的收益额及其他重要财务数据。但重新表述的结果，往往使得各种财务比率失去原来的意义，从而削弱了财务报表的可比性。⑤补充编制辅助财务报表。这种方法是1975年2月会计师国际研究组（AISG）在其《国际财务报告》中提出的。