浅析行政事业单位内部控制度存在的问题及对策

杨庆

[摘 要]内部控制作为行政事业单位日常管理的重要内容，其产生和发展都是伴随着管理实践而进行的。健全的内部控制制度能够弥补行政事业单位在管理中的疏漏，提升管理效益和管理效率，加强对腐败的预防。本文结合笔者的实际工作时间和经验，就行政事业单位内部控制存在的问题及对策做了剖析。

[关键词]行政事业单位；内部控制；问题；对策

行政事业单位内部控制旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力，促进单位可持续、健康发展。其基本目标是：保证单位管理和服务活动的合法合规；保证资产安全；财务报告及相关信息真实、完整；提高管理服务的效率和效果；准确及时的防范风险。那么在实际操作中的情况又是如何呢？

一、行政事业单位内部控制制度存在的问题

1.风险评估、预算执行不到位。比如预算，在执行上缺少刚性，预算的编制执行不到位。一些行政事业单位在进行预算编制时常常缺少预见性，编制的科学性和计划性不够，这就使得行政事业单位的预算编制频繁调整，难以切实保证预算编制的控制力和约束力。正是基于此，内部控制在行政事业单位预算执行上难以发挥切实有效的管控作用，对于提高行政事业单位科学化管理水平十分不利。

2.对于预算环节的控制相对薄弱。行政事业单位在预算的编制和支出环节上都有待于进一步的细化和规范，内部控制在行政事业单位预算编制中的控制和约束力也需要强化和提升。从管理实践来看，不少行政事业单位在进行预算编制时不够细化，相对比较粗糙，预算的编制基本上都是按照业务流程来进行核定，没有进一步细化落实到具体的环节和项目，在进行项目费用支出时也没能做到逐笔核实。

3.会计核算制度有待于进一步完善。部分行政事业单位尽管会计核算制度建设较为完善，但是在实际管理中卻难以切实落实，制度的执行力不够，效率和效益难以保障，内部控制的效力大打折扣。不仅如此，不少行政事业单位在会计核算管理中缺少完善科学的制度，这就使得在会计核算上不够严谨，会计财务信息的真实性和完整性、及时性等有待于进一步提升。

4.岗位设置不合理。许多行政行政事业单位由于受编制所限，人员紧张，岗位安排不尽合理，大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，有的连从业资格证书都没有，直接影响会计工作人员的质量，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

有了问题就要有相应的对策，以有效的规避和解决在实际操作中产生的问题。

二、解决上述问题的对策

1.增强内部控制意识，营造良好内部控制环境。行政事业单位内部控制的成败取决于单位工作人员的控制意识和行为，单位负责人的内控意识和行为更是关键。首先，行政部门可以通过各级财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训。其次，行政单位应按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制。

2.完善部门预算制度，强化预算控制在行政事业单位内部控制中的功能作用。财政部门预算是行政事业单位管理的核心，贯穿整个单位的业务活动。以“预算管理为主线”的内部控制体系，通过预算管控带动收支、资产、政府采购、工程管理等所有相关经济行为的内部控制。同时单位通过加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等“朝令夕改”的行为发生，来提升公共服务的效率和效果。

3.完善单位内外部监督机制，保障内控制度实施。行政事业单位应建立健全内部监督制度，充分发挥内部会计审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用，加强外部政府监督，利用内外合力，确保内部控制的全面规范有效执行。行政事业单位内部审计通过审查和评价内部控制是否健全与有效，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，监督其充分、有效地执行内部控制制度，做到不相容岗位分离、严格支出审批、资产处置、采购等环节的审批手续，充分发挥出单位内部审计在管理中应有的作用，保障本单位的财务管理正常、有序进行。在发挥内部审计监督作用的同时，行政事业单位应完善相关的外部监督机制，通过财务部门和审计部门进行定期和不定期的外部监督检查，通过外部中介机构来评价单位内控体系的完整性和有效性，充分发挥政府和外部机构的监督作用。发挥财政与审计部门作用，完善单位内部控制体系。

4.行政事业单位内控管理以人员为核心，因此，对人员进行合理配置是行政事业单位需重点考虑的第一要素。除了要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止混岗、窜岗现象。同时应对内控管理人员从职业道德、参政意识、务能力等方面进行评估，建立综合评价机制，力求做到知人善任，人尽其才，同时重点配置内部控制的外围框架，对优化事业单位的内部控制、提升财务管理效能而言具有重要意义。

5.建立行政事业单位内控信息化系统。行政事业单位要通过信息化财务管理网络平台的构建，着力开拓财务内部控制渠道，将财务管理的各个环节利用网络媒介实现高效结合，增强财务信息沟通的流畅度。要着力培养行政事业单位工作人员信息技术操作能力，提升信息化财务内控的水平。通过财务管理信息化网络平台，逐步建立并完善财务风险评估体系，将单位内部财务管理的各项数据定期汇总到网络平台上，利用信息技术的手段，对预算、成本、基建等数据进行科学的统筹，并接受内部控制监督环节的监控和分析，为单位内部控制决策提供科学依据，增强风险评估信息化反馈的水准。行政事业单位要组建一支内控数据挖掘团队，运用强大的人才手段将内控业务数字化，并绘制为数据图谱，增强内控可视化效果，使事业单位对自身的财务有清晰、直观的认识。

内部控制制度必须根据时代的发展和行政事业单位内部的现状进行科学合理的创新和改革，不断更新工作理念，创新工作思路，改变工作方法，一旦发现问题就要立即解决，并且要制定出一整套系统的工作方案，将行政事业单位内部控制与内部审计纳入到日常工作当中，断加强内部与外部监督，这样才能使行政事业单位内部控制与内部审计工作的实施得到保障，使行政事业单位的改革工作取得成效。