作业成本法在YT物流的模拟实施研究

罗红华

（佛山职业技术学院，广东 佛山 528137）

1 理论概述

1.1 作业成本法概述

作业成本法的理论基础为成本动因理论，该理论的核心内容为费用的分配情况与费用产生的原因息息相关，作业成本法以“产品消耗作业，作业消费资源”为依据，然后将产品的各项费用直接按照资源消费情况分配到各个作业环节，汇总为作业成本，最后将产品的作业成本按作业动因二次分配给产品，将这些成本汇总即可得出该产品的成本费用核算信息，图1为作业成本法分配资源的示意图。

图1 作业成本法分配成本费用图

在图1中，三角形表示为成本要素，主要是由分配到各个作业环节的资源所组成，矩形表示作业成本库，它是由该作业环节中的多个成本要素构成，作业成本库集合在一起就形成了作业中心。

1.2 物流成本的构成

物品通过物流企业从出发地运送到目的地的过程中，我们需要清楚哪些环节需要耗费物流成本，有利于对物流成本进行分析，进而可以从一些环节控制物流成本，降低物流企业运营成本。物流企业的成本费用主要有运输成本、存储成本、流通加工成本、包装成本、装卸搬运成本、物流管理成本、物流信息成本。

2 YT物流采用作业成本法模式实施情况分析

2.1 案例简介

YT物流公司同红枣加工厂协作，负责红枣运输工作，10月份为红枣销售旺季。YT物流在2013年10月与两家武汉的红枣加工企业甲和乙签订了两份合同，分别为合同P和合同Q。P合同的内容为：10月份，YT物流负责从郑州运送30000件货物至武汉，然后将这30000件货物以每两天运2000件运送15次，将所有货物运送至客户甲的代加工厂。Q合同的内容为：10月份将30000件货物从郑州运往武汉，运送频率为每五天运送5000件货物。

根据两份合同YT物流决定，将甲的30000件货物从郑州运往武汉仓库A，以每两天送2000件的频率到甲的工厂。对于乙客户，将30000件货物运送至武汉B仓库，然后以每五天运5000件的频率到乙的工厂。

2.2 案例简化及相关假设

由于物流行业都是将货物运送至目的地，整个过程几乎不需要对货物进行存储，也就不需要物流存储成本。从P和Q两份合同中可以看出，两份合同的费用成本主要是在变动成本这一块，也就是直接转化的变动成本和间接转化的变动成本。为了使成本费用核算更加简单明了，需对一些影响结果的微小因素进行控制或者忽略不计，如在两份合同中都是从郑州运往武汉的A和B仓库，我们设定这两段距离相等。另外，设定从A仓库运往甲客户的工厂与B仓库到乙的仓库距离一致，通过控制这些微小的变量来简化成本核算。

2.3 采用作业成本法核算企业成本

2.3.1 建立作业中心。图2为YT物流两份合同的所有环节的流程走向图。由于YT物流的两个合同中牵涉的作业环节不多，且相对简单，因此可以直接对整个服务流程进行成本核算。从图2中可以了解到整个服务流程由订单处理作业、运输作业、验收作业、卸货入库作业、存储作业、装货出库作业、配送作业七大作业组成。

图2 流程走向图

2.3.2 确定成本动因。作业成本法的理论基础为成本动因理论，因此作业动因对于作业的成本费用分配起到主导性作用。例如在订单处理作业环节产生的成本主要是由订单的多少来决定，所以其成本动因就是订单数，表1列举了YT物流7个作业环节的成本动因。

表1 各项作业及其对应的成本动因

2.3.3 耗费资源的确定。物资在流转过程中每一项作业环节都需要消耗资源来逐步形成产品，YT物流在两份合同的执行过程中将会消耗的资源情况见表2。

表2 各环节成本详细表

2.3.4 成本计算。物资流转过程中每一个环节所耗费的资源确定后，就可以对各环节的成本进行计算，计算方式如下：

环节1：订单的处理。按照案例的情况可知，YT物流10月份给甲客户需要运送30000件货物，每两天运送2000件，因此订单数量为15个，同理可知给乙客户的订单数量为6个，所以10月份该公司共需处理21个订单，另外有2个员工，月工资为3000，附加通讯费350及其他费用200，由此可得出订单处理作业成本为6550元。

环节2：货物运送。假定每辆车的载货量为6000件，因此甲乙两个客户各需要5辆车运输，完成两个客户的货物运输需要发车10次，郑州距离武汉大约600km，下文以600km计算。该环节由间接作业成本和直接变动成本两部分构成，在间接作业成本中，已知货物从郑州运往武汉由4名司机完成，月工资为4000元，由此可分间接和直接两部分计算出资源耗费情况。

第一，表3为间接作业成本耗费情况明细。据表3可知，每辆车的间接成本为9100元，加上动用的5辆车，以及4名司机，总共成本为：9100×5+4000×4=61500元。

表3 货物运送作业单位车辆间接费用明细

第二，直接变动成本。直接变动成本是指与运输里程有关的成本，该环节是指汽车的燃油费以及过路费。已知10月份油价为7.1元/升，汽车每公里耗费0.3升，由此可得出燃油费为：0.3×7.1×600×2=2556元，路费的标准是每公里1.2元，过路费为1.2×600×2=1440元，所以变动成本共需耗费3996元。由于两份合同需要车辆往返两地10次，所以直接变动成本为3996×10=39960元。

环节3：物资验收。物资验收环节费用见表4。

表4 物资验收环节费用表

环节4：物资入库。进行货物入库工作由2名叉车司机和1辆叉车完成，司机工资1800，叉车油耗1000元，叉车价格为20万，使用8年，残值8000元，叉车损耗费为

汇总数据后可以得知入库成本合计为6600元。

环节5：物资存储。该阶段，有2名管理人员和2名临时存储管理员，管理员月工资2500，临时存储管理员工资为1800元，该环节的间接作业成本为20900元，具体见表5。

表5 间接作业成本费用（物资存储）

环节6：物资出库。该环节成本与入库成本一样，耗费3300元。

环节7：物资配送。货物配送环节有直接变动成本和间接作业成本两部分，其中直接变动成本主要是油耗费用，根据货物运送环节的相关数据以及计算方式，每公里的成本为0.25×7.1+0.07=1.845元/km，其中每公里油耗0.25升，每公里的车辆损耗费为0.07元。先假设货物从仓库运往工厂距离为20km，甲客户每2天送2000件，乙每5天送5000件，每辆车的载货量为2000，配备3辆车运送，一个月需发车33次，所以直接变动成本为：1.845×20×33=1217.7元。表6为物资配送阶段的间接成本费用耗费。

综合上述数据，YT物流完成P和Q两合同共耗费的作业成本为168770.2元。

表6 间接作业成本费用（物资配送）

2.3.5 作业成本分配

（1）动因分配率确定。作业动因分配率是根据各作业环节所耗费资源情况计算出来的，由上文中的数据可推导出动因分配率，具体见表7。

表7 作业动因分配率

（2）依据动因分配率计算单个合同作业总成本。动因分配率可视为成本分配的量化标准，由此可计算单个合同的作业总成本，表8为P的作业成本分配表。

表8 P的成本分配情况

同理可计算出Q的作业总成本分配表，见表9。

表9 Q的成本分配情况

依据表9和10的数据可推导出P合同单位成本为86065.65/30000=2.87元/件，Q的单位成本为79704.53/30000=2.65元/件。

2.4 传统核算法

YT物流两份合同都是从郑州运往武汉，根据传统成本核算方法来计算，甲乙两份合同的物流成本是一样的，即P和Q的成本都为165770.2/2=82885.1元。传统核算法计算出的数据与表8和9的数据对比可得出表10。

由表10可知，P的传统核算成本被低估了3180.55元，Q被高估了3180.57元，同样，传统核算法与作业成本法在计算单位成本时也不一致，这主要是因为传统核算法是简单的将成本分配到货物的数量上，而作业成本法则是分间接和直接作业成本来分配成本，使物流成本分配更合理。

表10 两种核算法物流成本比对

在P和Q两份合同的作业成本中，这两部分的作业成本主要用于货物的运送环节，其所占的比率超过50%，详见表11。

表11 各作业间接费用比重（作业成本法）

2.5 作业成本法的优势

与传统核算法相比，作业成本法的优势有二。其一，数据更科学合理。通过对比，可知传统核算法与作业成本法在成本计算上存在一定的差异，传统核算法是简单的将成本按货物数量来分配，而没有将其细化。作业成本法是将整个作业流程细化，然后将成本按照每一个作业来分配，使成本分配更合理，数据也更为科学，最终使得成本核算更加真实可靠。其二，物流价格合理定位，降低企业成本。获取了每一个环节的资源耗费情况后，可对所有环节中成本费用不合理之处进行对应调整，从而可以实现企业利益最大化。

3 结论

企业能否盈利，主要由企业对成本的控制情况所决定，这也是影响企业综合竞争力的关键因素。近年来，物流行业发展迅速，如何提高企业综合竞争力，对物流成本进行准确核算越来越受到物流企业的关注。由于种种因素的影响，我国物流企业中仍然以传统核算法来核算企业成本，使得物流企业成本无法准确核算。本论文通过对YT物流的研究，将作业成本法应用到成本核算，该方法的应用使得企业成本费用核算更加真实准确，有效避免了因传统核算法所造成的成本费用不准确的弊端，对作业成本法核算方式应用到物流企业具有积极地促进作用。

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