财务报告印象管理在我国的应用探讨

●咸宁市城市建设投资开发有限公司 艾治平

财务报告印象管理在我国的应用探讨

●咸宁市城市建设投资开发有限公司 艾治平

财务造假在全世界来说都是一个值得深思的问题，各种应对措施和规范制度等也层出不穷。随着对财务会计信息披露决策有用观的重视，学界开始关注印象管理在财务会计信息披露制度上的应用，企业也开始重视通过财务会计报告的印象管理的运用来增强信息披露的可理解性，呈现良好的企业健康发展形象，以便于获取更多的企业投资和实现管理层意图。本文在简要介绍印象管理的基础上，通过对我国实现财务报告印象管理的可行性分析，提出了如何从印象管理的角度来规范我国企业财务报告的信息披露制度。

印象管理 财务报告 信息披露 质量

印象管理这个学科已经在人类的认识和研究视野半个多世纪了，从最初的个体印象到组织印象管理，在很多学科中都有了应用，例如社会学、心理学、组织行为学等。随着财务报告舞弊和造假行为的泛滥，学者们开始从不同的角度来研究如何抑制财务舞弊和规范财务报告信息披露制度，如何提高财务会计信息质量的可靠性、真实性，有的学者开始将印象管理引用到财务报告信息披露制度中，出现了财务报告的印象管理办法，在国外取得了较为丰硕的成果。我国财务报告的印象管理研究起步晚，开始于20世纪90年代中期，在我国是个新生事物，处在起步阶段。财务报告的印象管理源于企业的财务报告信息披露，由于所有者和经营者之间存在信息不对称，使得所有者或者其他信息使用者会基于企业所披露的财务报告对企业形成印象，这是因为他们获取企业信息最主要的渠道就是阅读财务报告。本文简要地介绍了印象管理的基本概念，分析了印象管理在财务报告信息披露制度上应用的表现形式和重要意义，最后提出了我国应该如何加强和规范印象管理在财务报告信息披露制度中的应用。

一、印象管理以及财务报告印象管理的概念

（一）印象管理的概念。印象管理其实是一个普遍的心理学现象，在我们日常生活中非常常见，即所谓的 “先入为主”。例如，在我们的日常行为中，我们通常将自己的优势、长处、魅力等展示在其他人（不是很熟悉）的面前，其目的是为了赢得他们的赞同和认可。印象管理就是这样一个过程，即“影响他人对自己形成某种印象的过程”，也被称为“印象控制”。印象管理的研究已经有相当长的历史了，在犯罪学心理学、组织行为学、社会学、政治科学等领域都有了极大的扩展和应用。

（二）财务报告印象管理的概念。将印象管理植入财务报告信息披露制度，是源于对财务造假的防治需要。由于现代企业所有权和经营权的分离，使得所有者和经营者之间存在着极大的信息不对称，而所有者获取企业财务会计信息最重要的途径和渠道就是阅读企业的各类财务报告，使得财务报告信息披露制度在所有者和经营者之间成为了重要而关键的信息传递制度，这就使得管理层在编制各类财务报表以及附注时，为了给财务信息使用者提供企业良好、健康发展的讯息，就会自觉或者不自觉地操作会计信息，企图控制财务会计信息使用者对企业的整体印象。随着经济的发展，财务会计信息使用者不仅仅局限于所有者，还包括政府管理部门、债权人、供应商、顾客等等和企业经济利益密切相关的人或者群体。有的学者将财务报告印象管理界定为：企业管理层利用语言信息的特点，充分利用法律法规的空白地带，通过有意识或者无意识的操纵财务会计语言信息披露的内容和形式，影响财务报告使用者的印象，从而影响他们相应的决策的过程。诸多的学者研究都表明，越来越多的企业企图通过提高财务报告的可读性，利用印象管理来提升企业形象。

二、印象管理在财务报告信息披露制度中运用的分析

（一）财务报告印象管理的可能性分析。印象管理之所以能在企业的财务报告信息披露制度中得到应用，是由于财务报告存在印象管理的空间：一是资源的稀缺性和信息的不对称性，资源的稀缺性使得信息使用者重视财务报告，而信息的不对称性为印象管理提供了空间；二是财务报告的公开性，使得印象管理“有利可图”，即这种公开性使得财务报告的印象管理能够使企业直接或者间接地获取现实的或潜在的经济、政治利益，能够使得财务会计信息使用者按照管理层意图去阅读和理解财务报告；三是财务报告采用的表现形式对语言信息有较强的依赖性，企业的财务报告披露的信息按照表达方式来看可以分为数据信息和语言信息，数据信息即通过财务报表中的数据形式表明的各项指标以及计算出来的各项财务指标值，而语言信息是以文字方式为主表达出来的，例如附注、审计报告等，其规范程度远远不如数据信息，操纵的可能性比较大，为印象管理提供了可能。

（二）财务报告印象管理的表现形式和途径分析。从目前来看，我国企业进行财务报告印象管理的主要途径和手段有以下几种：一是倾向自愿性财务会计信息披露，这是由于法律法规、规章制度或者准则规范等对自愿性财务信息披露的格式和内容涉及到的较少，使得空白地带较多，企业倾向于对自愿性财务信息披露的印象管理，主动的印象管理可以为企业带来一定的经济利益；二是财务报告可读性和可理解性的操纵，根据有关学者的研究，我国很多业绩最优的企业倾向于强调管理方的工作，获取对管理层工作能力和业绩的良好印象，而业绩差的企业往往倾向于强调环境因素，如政治、制度等，弱化管理方的责任以获取印象管理的效果；三是社会责任信息的披露成为印象管理的新方式，由于社会责任会计的盛行和重视，现在我国很多企业为了获取良好印象，主动披露企业的社会责任履行情况，例如纳税情况、捐赠等。

（三）财务报告印象管理的重要意义分析。企业倾向于印象管理在财务报告中的应用，是因为财务报告印象管理能为企业管理层带来一定的经济利益或者政治利益。一是能够获取投资者的信赖，影响投资者的决策，有学者研究表明企业通过印象管理，向信息使用者传递一个良好的财务状况，增强其信任度；二是提升管理层的收益，印象管理通过对语言信息的操纵，对非财务信息的美化描述和对自愿性财务信息的披露，主动获取良好的印象，归功于管理层的工作能力，归咎于环境的不利变化等，提升了管理层的收益；三是在经济低估时期或者经济复苏时期，企业的财务报告印象管理能够有效地传递企业积极复苏或者良好发展的信息，从而提高外界对企业发展的良好预期，影响企业价值的评估，提升企业价值。

三、我国规范财务报告印象管理的建议

（一）凭借技术信息手段等，治理会计信息的不对称现象，从源头上减少印象管理的可能性。信息不对称使得财务报告成为财务信息使用者获取企业信息的重要甚至是唯一途径，这也为财务报告印象管理提供了可能，所以我们要尽可能运用信息技术手段，尽量治理会计信息的不对称现象。具体来说：一是要提高财务报告信息披露方式和手段的多样性；二是可以采用商业报告模式、在线实时财务数据模式等满足不同使用者的要求。

（二）进一步规范财务会计信息披露的语言，减少自愿性信息披露，多方位加强对披露的管制。我国对数据信息的审查比较严格，但是对于语言信息，作为“经济警察”的注册会计师往往疏忽审查，使得这成为印象管理的活跃地带。为此我们要尽快研究制定相关规定，对语言信息进行严格审查，减少自愿性信息披露，变为强制性信息披露，减少印象管理的可能性。

（三）提高财务报告的可理解性，运用相应的办法帮助使用者理解财务报告。财务报表印象管理在财务报告的可理解和可阅读性上做文章。在实践中，我们应该进一步规范财务报告的制作和披露，对内容、格式等做出具体而详尽的规定，提高可理解性。针对不同层次的使用者出具不同的报告，也可以增加注册会计师审计的权威性，对于注册会计师严格审查过的财务报告可以简化提供给使用者，也可以通过一些辅助的方式，例如解释、图注等方法形象地引起使用者的注意，帮助使用者阅读和理解。■

1.田春晓、安莉莉.2011.公司财务报告印象管理行为研究综述[J].财会月刊，11。

2.周泽将.2006.浅谈财务报告的印象管理[J].财会月刊（理论）,9。