浅析网络会计环境下内部审计的转变

●淮北矿业（集团）有限责任公司 戚玉虎

浅析网络会计环境下内部审计的转变

●淮北矿业（集团）有限责任公司 戚玉虎

传统的内部审计为促进企业的健康发展发挥了不可替代的作用，但随着信息技术的发展与网络会计的应用，传统内部审计表现出不适应性。本文分析了内部审计在网络会计环境下的缺陷，阐述了内部审计所面临的五项转变。

网络会计 内部审计转变

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计与国家审计、社会审计并列为审计的三种形式。传统的内部审计的目的主要是监督，重点围绕企业信息的可靠性、完整性，遵循政策、法律法规及工作程序等，在加强企业自我约束与内部控制、提高企业管理水平、落实企业决策、实现经营目标等方面发挥不可替代的作用。

随着信息技术的发展，在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的网络会计逐步走进我们的视野，会计核算向无纸化发展。传统内部审计在网络会计环境下的缺陷也逐步显现，内部审计必然面临着审计职能、审计方法及审计重点等方面的转变。

一、传统的内部审计在网络会计环境下的缺陷

（一）内部审计是事后审计，时效性滞后。无论是对资产审计、负债审计、损益审计，还是对合同审计、工程审计及会计报告审计，内部审计都是在会计年度结束后实施，毫无疑问都属于事后行为，其时效性明显滞后，对信息使用者而言，决策有用性大大降低。信息技术为信息使用者提供了更为广阔的想象空间，对会计信息时效性提出更高的要求，网络会计让实时查询财务状况与经营成果成为可能，传统的内部审计已不适应信息时代对审计的要求。

（二）内部审计的职能单一，主要是查错防弊。传统内部审计的主要目标是查错防弊，重点关注审计对象的真实性与规范性，内部审计人员的主要精力集中在经营活动事后的检查上，对经营管理过程监控关注不够，没能对企业经营管理做出分析、评价并提出管理合理化建议，内部审计的各项职能没有得到全面发挥。监督与服务都是内部审计的主要职能，仅仅充当单纯的监督者角色已跟不上企业发展的需要。

（三）审计技术方法落后于网络会计的发展。目前企业内部审计遵循传统的审计方法，存在主观判断偏多、科学方法相对较少的现象，难以及时、客观、公正地反映企业的经营状况，审计的效率和效果大打折扣。审计人员大多采用现场查凭证、审报表、查问题的传统审计方法，而计算机手段没有得到很好的利用，查找审计证据、数据信息搜集等还停留在手工操作阶段，落后于经济的发展。

（四）内部审计考核制度的缺失严重影响审计质量。随着内部审计制度的发展，内部审计行为越来越规范，内审工作人员的绩效考核逐渐显现出重要性。大多数企业没有能够建立完善的内部审计考核评价体系，因缺少激励与约束手段，难以激发内部审计人员的积极性与创造性。内审部门进行自我分析与工作评价的自觉性不足，不能主动查找自身不足，改进和完善内审工作。

（五）审计队伍整体素质有待全面提高。网络会计的发展，使会计信息不仅仅依赖于纸质介质，原始凭证、记账凭证、各种账簿、会计报表将同时以纸质材料形式和电子数据形式并存，且电子数据的重要性越来越突出，加大了内部审计工作的困难程度，应该相应提高对审计人员计算机应用水平的要求。审计人员需要不断更新知识结构，熟练掌握计算机应用与网络技术。不懂网络技术与网络会计就难以对复杂的网络会计系统进行有效的评审，也不能有效识别和评价现代企业的风险与内控制度。因此，内部审计人员不仅要掌握会计审计知识，而且要熟练掌握计算机网络技术。

二、网络会计环境下内部审计的转变

（一）审计功能从查错防弊向价值管理转变。国际内部审计师协会强调内部审计是一项独立的、客观的咨询活动，它旨在改善机构的运作并增加其价值，并提出审计具有增加价值的功能。查错防弊型审计无法及时发现企业的潜在风险，很难对企业经营管理作出有效的审计分析、评价和提出整改措施。内部审计的功能逐步向帮助企业进行价值增值转变。实务中已有很多大型企业采取了“价值增值”的内审定位，将内部审计的功能定位向管理导向型转变是审计发展的趋势，成为企业改善内部管理水平、改进运行机制的推动力量。企业在向价值增值审计的过渡过程中，要强化内部审计的地位及功能，通过内审的监督、服务、评价和咨询等工作，实现企业价值创造的目标。

（二）审计重点从财务收支审计向管理审计转变。内部审计工作重点既要适应企业所处外部经济环境，又要适应科学技术、文化及经济体制等环境的变化，并不断发展。“真实性”“合规性”审核逐渐被注册会计师审计取代，内部审计重点已逐步转向管理审计，审计领域扩大到重大经营决策、业务流程、主要风险点控制、项目实施过程与效果、内部控制制度有效性等方面。企业应根据自身业务与经营状况确定管理审计的内容和重点，不断完善内部控制制度，提高经营管理绩效，有效地防范风险的产生，逐渐增加管理审计的比重。

（三）内审关口从事后监督向过程控制转变。现代所面临的经济形势瞬息万变，事后审计在当下已远不能满足企业需要，须将内部审计关口前移，从“事后监督”转向“事前监督”“事中监督”与“事后监督”的全过程控制，实现更全面、更及时、更准确地监督和评价。通过明确责任分工，精心编制审计方案，突出审计重点，与领导人员责任审计、战略决策审计及内控制度审计相结合，建立真正的自我免疫系统，杜绝了风险失控事后补漏，优化了资源配置。

（四）审计方法从传统的现场检查向现场检查与远程在线审计相结合转变。网络会计环境下审计对象呈现出数字化、网络化特征，单一的现场审计无法解决财务报告审计的局限性，造成审计资源的浪费，内部审计向在线审计发展是必然趋势。借助计算机辅助审计技术，建立企业内部审计平台，自动采集被审计单位数据信息，实现网络远程监控，数据分析实时、全面，加强计算机审计风险评估，降低网络会计环境下的审计风险。结合现场审计，内审工作分析判断能力和快速反应能力都得以增加，持续改进审计方式方法，及时总结评价，内部审计工作的效率和质量大为提高。

（五）内部审计组织体系从分散管理向集中管理转变。宏观经济的发展要求企业完善内部审计业务流程，提高信息化管理水平，统一调配内部审计资源，建立审计资源集中管理体系。集中审计是内部审计发展的趋势，能为充分发挥内部审计职能提供保障。企业集团研究企业内部审计组织体系集中化趋势，强化集团总部审计管控，完善内部审计组织架构，推行审计扁平化管理，逐步整合集团审计资源，建立集团统一管理、各级企业有序联动的组织体系，更好地满足企业快速发展的需要。

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