营改增视角下税务风险管理的思考

摘 要：“十二五”期间营业税改征增值税是我国税务改革的重要方向。这不仅有效地解决了双重征税问题，还完善了增值税抵扣链条。然而随着我国营改增工作的逐步深入，相关的税务风险问题开始显现。本文对常见的一些税务风险进行归纳和梳理，并在此基础上提出相关税务风险管理政策。

关键词：营改增；税务风险；税务风险管理

一、引言

营改增作为当前财税体制改革的重头戏，在给纳税人带来结构性减税红利的同时，也带来了各种涉税风险。主要包括两方面：一是应纳税款未纳税或少纳税；二是对相关政策解读不准确带来的多纳税款。这些税务风险贯穿于整个生产经营活动，因此积极开展对“营改增”涉税风险的识别、评估、应对，以及构建涉税务风险管理体系十分有必要。

二、税务风险

税务风险包括很多种，本文主要从税收政策风险、税务会计核算风险、增值税专用发票管理风险，以及增值税申报时间引发的税务风险这四个方面进行阐述（如图1所示）。其中税务会计核算风险中将从虚增虚抵进项税额和隐瞒销售收入带来的偷税风险两方面仔细展开。

1.税收政策的风险

税收政策风险是指纳税人面临营改增试点政策的调整变化时造成理解有误或各级税务机关在操作时未按相关政策或法定程序办理所导致损失的涉税风险。可以归为两类：一般税收政策风险和税收优惠政策风险，税收优惠政策风险主要关注免征增值税和即征即退增值税。这些优惠措施的执行一定要严格按照税务机关的规定，否则会带来一定的税务政策风险。例如：纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具专用发票；纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受应税服务的进项税额不得抵扣。

2.税务会计核算风险

从会计核算角度看，原营业税纳税人缴纳税款计入“应交税费——应交营业税”科目，同时在“营业税金及附加”科目中核算。营改增后则应计入“应交税费——应交增值税——销项/进项税额”科目。而进项税额和销项税额是税法上增值税重点核算的两方面，如核算不当，容易导致漏缴、多缴、错缴税款和会计信息失真风险。

（1）虚增虚抵进项税额风险

随着营改增的不断深化，虚增虚抵抵进项税额的现象越来越多，其所面临的税务风险也在增加。主要体现在三方面：一是从高选用抵扣率。现行的增值税率有3%、6%、11%、13%、17%多档税率，容易造成虚增抵扣进项税额及试点地区和非试点地区之间抵扣税额的差异。二是违规操作抵扣。在实务中，应按照税法的规定，对于取得增值税扣税凭证，但不得作为进项税额抵扣的六种基本情况严格执行。三是增值税扣税凭证不符合法律法规的。税法上规定有下列两种情形之一者，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（2）隐瞒销售收入的偷税风险

与虚增虚抵进项税额相对应的，就是在销售收入中做文章，一些企业为了利润最大化，往往采取不计或少计收入的手段，来达到逃避缴纳税收的目的。这种收入一般不反映在企业账面上，而是通过现金或个人银行卡交易结算。这种通过隐瞒销售收入的偷税行为给国家带来的税收损失是无法估量的。

3.增值税专用发票管理风险

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，原来缴纳营业税未涉及增值税，这类纳税人在“营改增”成为增值税一般纳税人后，可能存在发票管理风险。具体表现为以下几方面：一是增值税专用发票的开具不规范导致的风险。开具增值税专用发票时，要填写纳税人开户银行、账号、税务登记证号等重要信息，遗漏或者填写要素不全，将导致开票方无法抄、报税的风险。二是不按规定取得合规增值税专用发票的风险。如进项税发票认证超过180天，则不抵扣进项税额，或者对政策了解不深入，仅取得普通发票或者收据，从而错过了抵扣税款的机会。三是虚开增值税专用发票的骗税风险。营改增后，代开发票等现象愈来愈严重，企业希望通过获取更多增值税发票来抵扣，从而达到少缴税款的目的。因此，增值税专发票带来的税务风险，需要我们高度关注。

4.增值税申报时间引发的税务风险

申报时间引发的税务风险有两种，一种是提前纳税风险，还有一种是推迟纳税风险。例如：营改增实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率，部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率。如果筹划个当，可以拟运用这个时间差和税率差，实现节税。在税法中也有明确规定，经税务机关核准，可以延期申报缴纳税款，但是最长不得超过三个月。如果不能通过批准缓交则必须按时申报，逾期缴纳税款按日加收万分之五的滞纳金。此时企业将面临补税风险及罚款的风险而税法。

三、税务风险管理建议

1.全面把握各项营改增税收政策，降低税务风险

完善税收政策是各项税务工作有序开展的前提。全面把握各项营改增税收政策对应深入剖析、解读相关优惠税收政策，使企业最大限度地享受政策优惠，降低企业税负。同时，在新旧制度交替之时，营改增企业应密切关注财税部门的相关政策动态，及时核对企业自身信息，对涉及本行业、本单位的营业税优惠政策进行完整地清理与备案。而税务管理部门，应高度重视营改增工作，定期组织相关培训、及时宣传相关政策，增强企业员工对营改增各项税收政策的理解与认识。

2.完善增值税抵扣链条，保证税务会计信息真实可靠

随着增值税抵扣范围的不断扩大，增值税的税收中性效应将得到充分发挥，抵扣链条也更加完整。根据增值税应纳税收额=当期销项税额-当期进项税额的公式，可知应从销项税额和进项税额两方面入手，保证税务会计信息的真实可靠。在进项税抵扣过程中，首先确认是否为合法的增值税专用扣税凭证，在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票）进项抵扣。其次要符合税法上可抵扣增值税范围的规定。再者是简化税率，现行的增值税有多档税率，这种税率差所带来的税负差异甚大，易给一些不法分子制造机会，窜法律的空子。因此简并增值税税率是下一步税制改革所要思考的问题之一。endprint

3.加强增值税专用发票管理，防范税务违法风险

加强增值税专用发票管理是税务风险管理的重要环节，对增值税税务会计核算也起着重要作用。我们可以从以下几方面考虑： 首先，应该加强对增值税专用发票的认识，了解增值税专用发票开具要求，纳税人开户银行、账号及税务登记证号等重要信息要准确无误地反映出来。 其次，要获取符合法律规定的扣税凭证，并且在指定的时间内交给税务主管机关，然后给予认证。再者，对于纳税人虚开增值税专用发票，的骗税行为应该按照《中华人民共和国税收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定对于当事人进行处罚。对未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开的金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。除此之外，还应该了解增值税专用发票的开票限额、范围，懂得处理开具专用发票后发生销售退回、销售折让、开票有误等情况，了解需要开具红字专用发票的情况。

4.合理筹划纳税申报时间，提高税收征管效率

在实际操作中，无论是提前纳税申报还是适当推迟纳税申报，都应在遵照税法相关规定的前提下适当结合企业自身发展需要而执行。由于增值税是对增值额纳税，而实务中销项税额与进项税额难以做到同步，因此，应尽早收齐本期可抵扣的进项税额抵扣凭证。同时，开具增值税专用发票的时限要与纳税义务发生时间相对应。

5.加快税务专业化人才培养，建立税务风险管理体系

税务专业化人才的培养是营改增后加快建立税务风险管理体系的有效途径。当前，不论是在企业还是在税务管理部门，都缺少一批税务专业化的人才。因此，加快专业化人才队伍建设迫在眉睫。一方面企业和税务管理部门可以从自身队伍中发掘业务精英，重点培养；另一方面从高校、事务所等其他部门广纳贤士。

除了从上述几点建议，还可以从信息化着手。信息化平台的实现，是建立税务风险管理体系强有力的支撑。在全国范围内实行统一税收征管软件，并税收征管或监控软件与工商、银行、海关、财政等系统进行联结，做到资源共享，全面监控。同时将信息化广泛应用于申报纳税、所得税年终汇算清缴、税务审计、税收法规的存储检索、税收咨询服务等工作，最终建立一套完善全面的风险管理体系。

四、小结

营改增是我国税制改革的又一壮举，虽然改革的过程中会遇到阻力，但是我坚信随着营改增不断的推进，市场机制的不断完善，定会构建出一套与之相适应的完善的税务风险管理体系。

参考文献：

[1]胡云松.税收风险管理探索与实践.税务研究，2009（11）

[2]洪连埔.浅谈税收风险管理机制的构建.涉外税务，2011（3）

[3]李莉.加强大企业税收风险管理的探索和实践.涉外税务，2011（12）

[4]赵新峰.税收风险管理实践中的问题及策略探究.税务研究，2013（4）

[5]叶建芳，侯晓春，杨育.浅议税收风险管理中存在的问题与对策.涉外税务，2012（01）

[6]刘小龙.“营改增”后企业税务风险管理思考.财会月刊，2013（13）

作者简介：陈琳（1989.09- ），女，汉族，浙江嘉兴平湖人，浙江财经大学税务专业研究生，研究方向：税收制度与管理研究endprint