企业内部会计控制规范建设的理论与实务研究

郭俊松

摘要：内部会计控制是企业加强管理的一种手段，其建立、健全和实施是企业能否加强资源整合和生产经营成败的关键。加强会计监督工作，强化对内部会计的控制，是解决当前企业会计秩序混乱、财务信息失真以及维护股东权益的重要举措，也是市场发展的必然趋势。本文从内部会计控制理论进行论述，对目前我国会计控制方面的不足进行了分析，并对目前的改革措施提出了对策。

关键词：内部会计控制；人本化；公司治理；管理信息化

一、内部会计控制理论研究

1.内部控制

内部控制是企业为了更好地提高生产效益、能够对各种资源进行充分利用，为达到预期的管理目标，而在企业中进行的一些调节的计划、程序、方法和组织工作，事实上，内部控制就是企业的一种管理控制。具体的内部控制主要分为三种，即内部管理控制、内部会计控制和内部审计控制。

2.内部会计控制的形式

内部会计控制的形式主要是指单位通过内部有关控制程序与措施和方法，对本单位的会计工作和会计资料及所体现的经济活动进行监督和控制。它是微观层面上的内部会计控制系统，主要通过会计核算和制度监督两种手段来实现的。

3.内部会计控制的目标

内部会计控制目标指的是通过内部会计控制所想要达到的目标和基本任务，总的来说，内部会计控制主要包含下面四个方面的目标：一是要保障会计信息的真实性和完整性；二是要保证企业资产的完整和安全；三是要保证充分遵守法律法规以及公司的规章制度；四是要提升经营效果和效率。

二、我国企业会计内部控制的现状

1.会计信息计量随意性大

部分单位由于管理混乱导致单位的会计基础工作不扎实，存在着一些账目混乱、数据失真的情况，甚至还出现了为掩盖财务真实情况而伪造会计凭证、帐簿及报表的现象；有些单位由于缺乏足够的会计从业人员，而从业人员的从业素质也参差不齐，造成随意记账、会计资料缺失，最终导致会计信息失真等。

2.管理职责划分不清晰

个别单位法人治理不够完善，单位内部存在预算、执行、监督等不相容岗位的有效分离。内部管理权限失控，给企业的埋下了风险隐患。

3.成本费用收支审批流程无效，资产流失严重

有些企业虽然制定了一些审批的流程制度，但和企业的運作实际不符，导致有些环节流程制度不能堵塞漏洞，造成在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，从而使资产大量流失。

4.缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

内部会计控制制度不完善，将一些业务上的制度与加强内部会计等同。只重视事后的控制工作而忽略了事前和事中的控制。只重视对财产等有形资源的控制，而忽视了对人员素质和信息管理的控制。这样，内部控制无法与不断发展的市场相适应。无论企业外部还是内部环境都处在不断变化的环境中。

5.执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

在企业内部会计控制工作中，往往只偏重形式上的工作，稽核的范围不够。往往存在着以偏概全的现象，缺乏必要的全面性，判断不准确，甚至出现了串通舞弊的现象，造成内部控制失效。

三、完善企业内部会计控制的对策

1.重视并更新观念，用先进理念来落实实施内部监管控制

1.1全员参与内部会计控制

企业内部会计控制是企业内部控制的重要环节，并不是单位财务部门的单独的事情，需要全体人员树立参与意识、自律意识，全员建立一种逐步推进的动态完善的意识形态和企业文化，融入的企业日常经营活动中。

1.2树立人本化观念

通过建立完善的考核机制，保障调动员工在内部控制体系建立、完善、执行每一个链条的积极性，充分发挥作为控制主体的的能动性，最终实现企业的发展。

2.建立风控体系

内部会计控制发展到今天，风险控制是未来发展的方向，因此建立以单位主要负责人为首的风控委员会，覆盖业务前端的风险分析、业务过程中的风险控制与预警以及之后的风险弥补等一整套完善的风险防范体系，尽最大可能来降低企业内部所面临的风险，是提升企业内部控制效率的关键所在。

3.完善公司治理机制，构建科学严密的内部会计控制体系

完善法人治理机构，加大组织结构控制，这是保证财务信息真实的先决条件和基础。首先，要建立健全董事会、监事会、股东会和审计委员会的组织机构和职能定义。公司董事会和董事要履行“委托人”职责，监事会要行使好监督职责，审计委员会要加强对公司经营过程的全方位监督。股东会要对经营管理者进行合理有效的约束，包括审议公司财务报表，评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。其次还要健全内部会计控制体系。内部会计控制是一个系统工程，参与其中的各个部门既相互独立，又互相依存，要求各部门互相进行有效配合，建立完善内部会计控制的相关流程、制度和节点安排，从而使各部分在相互工作配合时产生化学反应，从而使内控效力的最大化。

4.利用管理信息化，创新会计内部控制技术

目前信息化是时代的特征，因此要有效利用管理信息系统为各方提供所需要的会计财务信息，提供生产状况、考核工作成果，以及公司的战略、规划、方针和所需的其他会计和其他管理信息。在目前经营日益复杂化的情况下，引入管理信息系统才能及时对企业目前的状况进行诊断并做出反应，防止重大损失的发生。运用计算机信息技术建立一套先进的资金管理、预算管理等一系列的财务管理系统，用现代化手段对各项会计业务进行检查，对会计数据进行整理分析，在有效节约成本同时，还能将财务业务处理程序中的制约、监督等风险控制防范功能融入其中，以达到通过管理信息化来防范财务风险和经营风险。

5.强化目标管理管理，实行全面预算

预算管理是加强企业内部管理，健全企业会计内部控制的一种重要手段。全面预算是能够延伸到企业每一个经营末端的管理方式，因此在对加强企业内部会计控制有很大的作用。首先，应建立健全的预算管理组织，建立董事会下设预算管理委员会，由相关主要领导参与其中，负责领导确定预算的制定、平衡、执行及考核。其次，企业在推行建立全面预算体系时，应根据成本效益原则有所侧重。要防止虽有良好的管理制度但是因为公司实际状况得不到实施的情况。第三，建立完善考核和执行制度。建立起一套完善的预算制度，进行分类的编制预算，并保障预算能够得到更好的执行，而且确保凡有预算就有考核，防止其成为“面子工程”，从而达到既能推动预算的执行，又能使预算有效落地，调动人员的积极性。正实现预算管理控制的目的。

6.把内部会计控制与内部审计、社会审计结合起来

在进行企业内部会计控制时，应该充分把企业内部的审计、财会和外部的监督力量运用起来。实现内部会计控制与内部审计制度的有效结合，内部会计控制与外部社会监督有效结合在一起。一套完善的内部会计控制制度必须要得到内部审计的监督执行，及时发现内部会计控制制度存在的问题，进而让其能够得到及时纠正，完善制度，即股东会通过监事会等方式对公司进行内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理实施内控；内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计与公众参与进来从而使企业会计控制制度更加遵从经营的实质，更好的服务于社会和公众，帮助企业完善会计制度体系。（作者单位：河南铁路投资有限责任公司）

参考文献：

[1]银利红，新形式下内部会计控制的措施，现代企业管理学报2004年第6期

[2]张丽湘，企业内部会计控制应注意的问题，机械管理开发，2005年第5期