浅析水产品养殖业的成本核算

王 喆

（江西财经大学，330013）

1.引言

水产品养殖业在我国具有十分悠久的历史，从古至今，每朝每代都把渔业当做一项主要的经济来源。基于历史的原因，追本溯源，由于水产品养殖影响因素太多，我国大部分渔民从事的都是捕捞业。水产品养殖成本居高不下，加上水产品的生产周期长，资金占用时间比较长，周转速度极其缓慢；保鲜时间较短，很大部分产品需要进一步深加工才能进入流通；这些不利因素都导致水产品养殖的成本和费用核算极其复杂。

长期的实践证明，对水产品养殖进行科学的成本核算有利于资金快速循环，降低不必要的成本，减少资金周转周期，有利于品种的归集和对风险的预估。传统的水产品养殖的成本核算主要从六个方面着手，分别是苗种费、材料、工人工资及福利费、水产品饵料、燃料以及动力和其它费用六部分组成。

2.水产品养殖业成本核算的特点

水产品养殖的成本核算主要具有三大特点：

2.1成本不确定性

水产品养殖受自然因素影响很大，严重影响着水产养殖业产品的产量以及养殖成本。自然条件好，资源丰富，气候环境条件适宜的时候，水产品的产量就提高，同样水产品的成本相应降低；反之则成本提高，产量降低。因此水产品的成本具有较大的不确定性因素，对于水产养殖业的发展极其不利，并且由于其是客观因素，人力不可抵抗，造成成本核算难度较大。

2.2生产周期长、资金周转慢

水产品的养殖过程极其繁琐，并且时间跨度比较长，短则几个月，长则几年，一般生产周期在1～2 a，甚至更长。水产品从育苗开始就需要资金的投入，从培育到投入放养的每一个阶段，都需要资金的相应的投入，这样长时间的资金投入，致使资金占用时间较长，周转灵活度不够，对于一家企业来讲，其承担的风险无形中增加了数倍，严重的有可能影响到企业的长期发展。

2.3受季节性销售影响、资金占用量大

水产养殖对于季节要求特别强，一般在水产收获期中，存储和运输工作量比较大，加上季节性销售，往往导致经营资金在一定阶段中占用较多。比如海水鱼由于其往往集中在几个月时间里产出，但是短时间市场对其消化能力有限，因此很多水产品需要进行长期的保鲜冷冻，或者进行进一步的深加工，加工成其他食品或者进行腌制。在整个非产出季节中，流通、加工环节就会大量占用水产品企业的经营资金，并且时间段较长。

3.水产品养殖业成本核算应注意的问题

3.1合理确定成本核算对象

如何确定成本核算的对象是水产品养殖业成本核算的前提。首先要对成本进行相应的归集，一般水产品是按照品种的成本进行成本核算，并且对在这其中发生的各项费用进行分类、归集、核算。众所周知，水产品养殖分海水和淡水两大类，并且其中的养殖品种各不相同，但是在这个过程中，各个品种的育苗、繁殖、培育、投入放养的成本大致相同。因此不管是海水养殖还是淡水养殖，都可以按照产品的品种进行成本核算，这样有利于对水产品养殖的成本进行进一步的管理和控制，有利于企业的长久发展。

3.2正确反映和核算成本项目

养殖成本项目的设置在一定程度上科学地反映了水产品养殖成本的范围和构成，对项目进行合理的划分有利于养殖成本核算的科学性和准确性。在养殖过程中，费用主要由直接支出和间接支出两个部分组成，根据养殖的实际情况一般应该设立苗种、饵料、材料、工资及福利费、其他费用五个项目。比如苗种指直接用于鱼苗等养殖生产，也包括孵化的亲鱼、亲虾；从事生产人员的工资、补贴、福利奖金等归于工资及福利费核算；鱼虾的主要饵料等归集于饵料、饲料核算；其他包含管理费用等各项间接支出以及不利于归集的各项费用。

3.3水产品养殖成本核算应遵循的原则

3.3.1权责发生制

当前水产养殖经营活动中的经营体制和组织管理方式不同，一部分企业执行企业会计制度，一部分企业执行事业单位会计制度。因企业的性质不同致使一部分企业使用权责发生制，一部分企业采用收付实现制。在进行成本核算时，收付实现制不能完全反映企业的实际收入和成本费用，具有很大的局限性，应提倡养殖企业和单位主动执行权责发生制进行成本核算。

3.3.2收入与支出配比性原则

水产品养殖应将一定会计期间的费用以及成本与有关收益相结合，就是收入和支出要进行相应的配比。例如养殖工人的工资、养殖场的水电费以及不同时间段的药品费用等，不能明确归集的费用，可以按照一定的比例进行配比。从而计算出每一个养殖品种的成本。

3.3.3确定水产品养殖的核算周期

水产品的特殊性导致其专业性非常强，时间跨度比较长，需要经过育苗、繁殖、培育、投入放养等过程，具有核算周期长的特点，因此在成本计算期应该从最初的幼苗购入开始核算，不入库的到销售为止，入库的则计算到入库为止。要保证成本计算期和生产周期相一致。

1、沈承颖；杨树林，《浅谈水产养殖业的成本核算及管理》，[J],中国农业会计，2006（08）

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