医院内部控制管理问题分析及应对策略

李建民

摘要：随着国家医疗改革的不断深化，医疗单位逐渐成为与市场接洽的经济实体，大部分医院成为不以盈利为目的的特殊企业，本文分析和讨论医院实施内部控制管理问题的现状为基础，探究解决其困境、完善其不足的应对策略，从而推进医院内部控制的制度有效实施。

关键词：医院 内部控制 管理制度 现状 应对策略

一、医院内部控制管理问题的现状

（一）旧体制的惯性作用使医院内部会计控制地位缺失

由于医院是个特殊的企业，大部分不以盈利为目的，使得许多医院对内部控制的认识不够，还在计划体制的惯性模式下经营，但企业经营管理对内控制度的内在要求却是客观的，2008年财政部依据《中华人民共和国会计法》等法律、法规颁发的《企业内部会计控制基本规范》涵盖所有大中型企业，其目的是为了使企业实现战略发展目标，遵守国家法律法规，维护资产的安全与完整，提高企业经营管理水平和会计信息质量。但就目前有关部门对医院审计检查的结果来看，医院在药品采购、医疗收费等环节问题突出，医院内部会计控制不能成为医院内部控制的核心，内部会计控制对医院其他环节的控制无法起到引导和反向控制的作用，内部会计控制地位缺失。

（二）高层重视不够，整体管控缺位

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。医疗属于专业性特别强的行业，内部分工细化、门类繁杂。因此，内部控制是个系统，会计控制只是这个系统中的核心环节，系统整体性的控制必须要由管理层来操控，体现在生产经营的每个环节。就医院近期的问题披露来看，重点突出的药品、器械采购回扣和药商贿赂医生等问题，暴露了医院在岗位制衡、流程设置和环节监管等整体性控制上缺位。

（三）内控环境复杂，制度的执行力度弱化

医院内外环境复杂，对内控制度的实施产生极大影响，由于各种因素的组合致使内控制度执行力弱化，防漏杜假功能丧失，反过来使会计信息失真、会计监督作用无法有效发挥、各环节的相互制衡脱节，加上国家医改设计上的制度缺陷，使得医院在一些环节问题频现，内控制度的执行存在走过场等弱化现象。

二、解决医院财务会计内部控制管理问题困境的应对策略

（一）做好对制度的认识提高、科学制订、责任落实的统一

内部控制制度是国家机关颁布的法律规范，医院领导层有责任认真贯彻和落实。首先医院应建立健全和完善内部控制制度，并作为纲性制度对全体员工进行宣贯，使之成为共识，形成共鸣区；其次内部控制的制度制订切忌“纸上谈兵”，客观操作性要强，使之每个控制环节按制度来做都做得来，不能形成操作的盲区；再次每个环节都应该制定具体的责任部门或责任人，使之每个控制环节都有人做，不形成空档区，思想认识、制度科学、责任落实是能否执行好内部控制的前提。

（二）健全监督机制，上下齐抓共管

医院应成立有效的内部监督机构，对内控制度的运行效果、落实情况进行跟踪评价。加强对内控制度的组织领导，从决策源头抓起，是切实做好内部控制的关键；内控制度的核心是会计控制，因此要提高会计人员的业务水平，加强对钱、物和各项经济要素的监管力度，加强对各控制环节的数据梳理，对异常指标进行分析，发挥有效的会计监督作用；内部审计是对内控制度的再控制，强化审计对各内控环节的审计检查和评价，是落实好内控制度的有力措施；运用电子信息技术，对各内控环节的数据进行归纳总结、分析处理，有效传递，查找现实和可能的漏洞、弊端，是评价内控制度的落实情况的利器；预算管理是以医院经营的历史数据为依据，经分析、整理后制订的经济指标，是主观和客观的产物，有较好的比较性，对现实指标是否正常有较强的比对性，是衡量指标偏离程度工具；发挥监事会、职工等的监管是内控制度防漏防弊的有效手段，同时内控制度也应利用包括政府、财税和外部审计等形式的社会检查和评价，完善和加强医院内部控制。

（三）强化检查评价和考核机制，严肃责任追究制度

制度制订的科学性、责任主体的执行力、责任追究的严肃性是能否落实好内部控制制度的三要素，制度执行的各责任主体都必须定时对制度执行情况向医院高层汇报，会计、审计等有关部门应定期对制度执行的各责任主体对制度的执行效果进行评价，对执行中出现的问题进行分析、研究，不断完善制度的内容和执行措施，必要的情况下也可以聘请社会中介机构进行评估，医院高层应综合各方面的评价报告，对各责任主体的功过进行赏罚，严肃执行纪律，使制度的执行力度不打折扣。

（四）加强业务培训，提高员工素质

医院应对内部控制起关键作用的岗位人员进行思想、业务和执行流程的培训，提高关键岗位人员的业务素质，使之在制度执行中能够准确把握。

（五）内部控制应注意的问题

内部控制并不是越细越好应考虑以下问题：全面性原则，也就是内部控制要贯穿于决策、执行和监督的全过程，覆盖医院经营管理的全部业务和事项；重要性原则：内部控制要在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域；制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的同时兼顾运营效率；适用性原则，内部控制应当与医院的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整；成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期收益，以适当成本实现有效控制。

三、结束语

我国医院内部控制管理的问题看似是医院内部管理机制的问题，但其实，因我国大部分以公立医院为主，公立医院作为政府服务体系中的重要组成部分，关系到社会公众的切身利益，尤其是近年来因医疗费用引起的医患问题越来越严重。因此医院内部控制管理的工作必须严谨细致、有针对性的制定科学、合理的管理制度；严格把控好内部控制相关体系，有机整合预算控制，避免资产增减等方面存在漏洞；全面提升医院各个部门工作人员的专业素质与职业素养，进行规范化人员管理。只有这样才能有效改善目前医院管理体制面临的诸多棘手问题，逐步维护并完善医院内部控制管理工作的有效秩序。endprint