《小企业会计准则》下企业税收筹划的注意事项

王涵一

摘要：文章结合小企业的组织形式和经营模式介绍合理的税收筹划方法，探讨新会计准则下小企业税收筹划必须注意的问题。

关键词：小企业 会计准则 税收筹划 注意事项

1 小企业可选择的税收筹划方法

1.1 从企业设立组织形式来看

企业的组织形式不同，能享受的税收优惠政策也不一样，按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常按照财产组织形式和法律责任权限将企业分成三种类型：独资企业、合伙企业和公司企业。我国税法中明确，对独资企业和合伙企业，征收个人所得税；对公司企业，企业所得税和个人所得税都要征收，这导致了企业不同的组织形式，会对企业总体税负产生直接影响，从这个角度看来，企业设立的组织形式是有一定税收筹划空间的。

例：甲企业某年度的会计利润额为30万元，以前年度没有发生亏损，假设企业无任何纳税调整事项，税后利润不提取公积金和法定公积金，全额平均发给3名股东，那么，按新企业所得税法适用税率25%计算，公司应纳企业所得税为30x25%=7.5万元，每个股东所得为（30-7.5）/3=7.5万元，股息红利所得应纳个人所得税7.5x20%=1.5万元。该公司30万元的会计利润额共缴纳了7.5+1.5*3

=12万元的税款，总体税负率为12/30=40%，股东人均净收入为（30-12）/3=6万元。

如上述条件不变，假设该企业为合伙企业，有3名合伙人，假定计算合伙人个人所得税与公司的企业所得税时的税前扣除标准一致，则3名合伙人人均应税所得税为10万元，按个人所得税适用3%-45%的累进税率来计算。人均纳税为（10x45%-1.3505）=3.1495万元，人均税后净收入为6.8505万元。总体税负率为31.5%，与原企业股东总体税负40%相比税负降低了8.5%，人均税后净收入多出了0.8505万元。

以上分析表明，在无法享受税收优惠政策的前提下，在对市场进行分析理解的基础上，选择不同的企业组织形式也有着可进行税收筹划的空间，若是该组织形式对企业的经营活动不会产生大的影响，那么在上例中，经过分析比较，选择税负较低的合伙企业形式，可以为企业节约一定数额的利益。

1.2 从选择不同投资行业来看

生产型和非生产型企业所享有的优惠政策是不同的，有减税政策、有免税政策、也有退税政策；无形资产投资和有形资产投资，两者所负担的税收结构也是有差异的。例如，一些机器设备、材料部件，因为在国内没有配套的生产设备，无法保证产品的供应，只能由国外进口途径所取得，这样的行为是可以减免增值税和关税的。

因此，小企业在初始投资时，选择何种行业也有税

收筹划的空间，要结合企业自身具体状况，进行通盘考虑。

1.3 选择恰当的存货计价方式

存货是资产的一种，也是企业经营过程中所频繁涉及的，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货有着几种不同的计价方式，每种计价方法都有各自不同的优缺点，企业应根据自己具体的经营状况，选择一种最为适当的计价方式。

例：A企业2009年4月1日结存铁3万吨，每吨实际成本为1200元；4月6日和4月21日分别购进铁9万吨和6万吨，每吨实际成本为1300元和1400元。4月11日和4月26日因生产需要，分别发出铁10.5万吨和6万吨，2008年该企业共有16.5万吨钢板出售，市价为2300元/吨，此外，将铁加工为钢板的费用为500元/吨。

以上资料显示，材料价格不断上涨。

方案一：采用先进先出法发出材料。

材料成本=3*1200+7.5*1300+1.5*1300+4.5*1400

=21600万元，营业及加工成本=21600+16.5*500=29850

万元，销售收入=16.5*2300=37950万元，利润=37950-

29850=8100万元，应纳税额=8100*25%=2025万元。

方案二：采用月末一次加权平均法发出材料。

材料成本=16.5*1316.67=21725.06万元，营业成本=21725.06+16.5*500=29975.06万元，销售收入=16.5

*2300=37950万元，利润=37950-29975.06=7974.94万元，应纳税额=7974.94*25%=1993.74万元。

方案三：采用移动加权平均法发出材料。

材料成本=10.5*1275+6*1375=21637.50万元，营业成本=21637.5+16.5*500=29887.50万元，销售收入=16.5*2300=37950万元，利润=37950-29887.50=8062.5

万元，应纳税额=8062.5*25%=2019.63万元。

从以上分析看出，在该材料的市场价格连续上涨的前提下，用月末一次加权平均法进行进价，能增加企业营业成本，减少企业利润额，起到减轻企业所得税税额的作用，而采用移动加权平均法取得的效果要次于月末一次加权平均法，先进先出法则会增加企业税负。

举例可以直观说明，小企业应根据市场经济的变化来多方面估算，权衡选择最有利于企业长效发展的存货计价方式。

1.4 企业费用支出的合理列支

费用支出的及时、合理列支也是税收筹划的一个重要方面，在费用的列支过程中，尤其是在列支标准、期间、数额、扣除额等要素的把握上，要注意以下几点：

①购销商品所取得发票要符合规范

购销行为一定要取得规范有效的票据，广泛意义上就是指发票或行政事业性收据，类似白条或一些无效凭证所列明的支出，不管能多真实的反映购销行为，都不能作为税前扣除的依据。endprint

②支出的费用要及时取得发票

某企业进行货物销售，该货物销售时会发生一笔运费支出，如果该企业没有及时索要该运费发票，也就丧失了将该笔费用税前扣除的机会；如果及时取得了发票，但是该发票上的单位名称、金额等要素不明确，填开不规范，该笔费用也是无法进行税前扣除的。

③发生的费用列支要及时入账

收益性支出和资本性支出是企业经常接触到的两类支出，企业要严格进行区分，明确税法规定的支出确认时间，及时将发生的费用入账，保持企业的稳定流畅运作。如2010年10月发生的招待费支出可在2010年入账进行税前扣除，若拖延至2011年入账，则此笔费用就不得税前扣除。

1.5 选择合适的固定资产折旧法

固定资产的折旧方法有三种：平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。企业要根据自身具体情况，选择适合的折旧方式。若在收入既定的情况下，在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。以便在最短的年限内提足折旧，折旧额越大，应纳税所得额就越少。换个角度而言，这相当于某企业取得了一笔免费的融资贷款，不论数额的大小，在现今社会经济的限制下，融资普遍存在困难，这样的一笔融资贷款对小企业发展而言就能发挥举足轻重的作用。

1.6 利用税收优惠政策进行税收筹划

原先的税收优惠政策格局因为新《企业所得税法》的施行，已经被改变了，“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策已经成为主流。要充分获得国家税收优惠政策为企业发展所带来的好处，就要对相关税收优惠政策进行全面学习，吃透政策的深刻意义，并充分运用在企业的经营活动过程中。这样，才能享受到税收优惠带来的收益，降低税负。

比如说：新《企业所得税法》第四章第三十条中明确，企业发生以下两种情形的有关支出，可在企业所得税汇算时采取加计扣除方式进行计算：

①企业用于开发“三新”（新技术、新产品、新工艺）的研发费用，可进行50%的加计扣除；

②若是企业有安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员，对该群体人员所支付的工资，加计扣除比例为100%。

2 小企业要做好新会计准则执行的准备

其一，小企业需要进一步对企业的内部财务管理制度进行完善。通过设置一些合理的会计岗位，聘请一些专业的财务人员，可以建立起一套非常完善的帐套，从根本上规范企业的会计核算的行为，也可以保证依照当前新的会计准则相关要求来对于小企业的财务会计的各个方面进行真实核算。

其二，进一步加强对于小企业管理人员和财务人员的培训。企业可以通过外部聘请、内部培养方式相结合，同时建立较为合理和有效的激励与考评管理制度，适当的给予放权，让他们能够实现自我价值，用机会留住人才，持续进行培养。让企业最终能拥有一批稳定的、高素质、专业的财务管理人员。

其三，规范会计的核算方式，实现会计的核算电算化。企业需要适应新会计准则对于会计核算中的各种方面的要求，积极的配备适合的财务管理软件，利用现代信息技术来对企业的会计核算方法进行有效的改进和规范，从而达到实现企业会计电算化的目的。

3 小企业在进行税收筹划时应注意的事项

在一般的情况下，小企业的一些普通业务同大企业是相同的，因为小企业的规模相对小，业务也趋于常态化，很少会有股份支付及企业合并等业务发生，这些非常态化的事项，若是发生则依照企业的会计准则执行就可。小企业在新的企业会计准则实施的过程中，应该重点注意做好以下方面的工作：

其一，需要进一步的强化对于存货的核算，对小企业而言，存货是一项非常重要的资产，对存货进行原材料的细分，对产品、库存的商品进行核算，这可以让管理者较为全面的掌握企业的生产状况和能力。

其二，需要重点关注固定资产的核算，在部分小企业中，作为固定资产的土地和厂房占到了企业的总资产的60%以上，依照现行的历史成本原则进行核算的规定，固定资产的原价不可以进行调整，那么厂房土地等等价值升值好几倍，有的升值会更加的多，从而就造成了账面价值和实际的价值存在较大的差异，不及时进行相关的核算就无法对企业的资产情况进行真实而又充分的反映，从而影响到企业的贷款融资行为。为了较好解决以上问题，在固定资产价值发生较大差异的时候，可以依据实际公允评估价值来调整入账，差异的增值部分计入到资本公积反映，所得税反映在递延税项，在对于资产后续处置变现的时候，需要缴纳所得税。这样一来，既真实反映了企业的资产状况，也不会导致因为资产的增值而缴纳所得税，减少其对企业的正常生产经营造成的影响。

其三，需要充分的反映担保事项，部分小企业融资主要来源是抵押贷款，无论是从银行、还是小企业之间互相进行担保贷款，其实都存在着巨大潜在风险，为了可以充分对担保情况进行真实有效的反映，进一步对担保事项进行强化就显得十分必要，并且，对预期产生的负债核算报表充分进行披露，能让企业管理者，即报表的使用者能真实有效的全盘掌握企业的资信状况。

参考文献：

[1]邝才忠.新会计准则执行对中小企业的影响[J].中国管理信息化（会计版），2007（11）.

[2]杨旭.浅析新会计准则下的企业税收筹划[J].会计师，2011（05）.

[3]刘宪波.浅谈新会计准则对加强中小企业财务管理的思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010（09）.endprint