基于利益相关者角度浅析我国的会计目标定位

姚永晋　童光凡

【摘 要】会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是会计准则重要的指向。会计目标的研究两种观点——“受托责任观”和“决策有用观”都具有各自的局限性，本文引入了企业利益相关者及其对会计信息的影响，重新审视了利益相关者下我国的会计目标定位思考。

【关键词】会计目标；受托责任观；决策有用观；利益相关者

一、引言

会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，整个财务会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础之上。会计目标的的定位的两种代表性观点，受托责任观和决策有用观忽视了众多利益相关者的利益要求。在我国企业实践日趋多元化和复杂化的情况下，逐渐不能满足需要，难以对会计现象和会计实物做出完美的解答。引入利益相关者理论，重新审视我国会计目标定位，势在必行。

二、关于会计目标的两种观点的反思

对于会计目标研究的两种观点，受托责任观和决策有用观的内容，本文不再做照本宣科式的赘述，下面主要探讨一下着两种观点的局限性。

受托责任观的局限性：传统受托责任观下的会计目标强调“对股东的责任”，忽视了“对其他利益相关者（如雇员、供应商、政府、顾客等）的责任”，也忽视了与之相对应的“利益”和嵌入于受托责任契约中的社会关系网络。伴随利益相关者治理观点的逐渐发展，受托责任的内涵也应逐步扩展到广泛的“社会责任”。因此，现行的会计目标应将对股东负责的狭义的受托责任观转变为对所有利益相关者负责的广义的受托责任观。将与利益相关者相对应的利益纳入受托责任研究范围是实现企业所有权合理配置的必然要求，也有利于实现各产权主体权责利的对应统一。

决策有用观的局限性：首先，虽然股东是会计信息的主要使用者，对股东或投资者利益的保护也是目前公司治理的核心所在，但会计信息的使用者并非只有股东，不能以会计信息对股东的有用性来取代会计信息对其他信息使用者的有用性。其次，决策有用观的前提是资本市场的有效性。实践证明，无论是西方市场经济发达的美国，还是对尚处于发展阶段的市场经济国家，资本市场都不是完全有效的。最后，决策有用仍然是一个比较模糊的概念，在使用过程中可能会流于形式，导致会计信息提供者提供的信息可能对任一信息使用者都没有太大用途，也不利于信息使用者的监督。

所以，受托责任观和决策有用观都存在各自的局限性，都不能对企业的会计目标进行完美的说明。我们为了更好地认识会计目标，亟需对会计目标进行重构。因此，本文引入利益相关者理论，重新审视会计目标定位。

三、会计的利益相关者及其对企业信息的影响

企业的利益相关者很多，其中在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本并因企业活动而承担风险的利益相关者必将成为会计的利益相关者。

（一）会计的利益相关者主要有：1.从资本投入来看，股东和债权人是企业的资本投入者，股东希望所投入的资本能够增值，而债权人的目的是收取定额本利，他们的利益必然与企业密切相关。2.从企业的内部来看，上至管理层下至公司员工，他们都是企业资产的使用者，他们的利益都来源于公司资本的保值和增值，必然也是利益相关者。3.从企业的外部来看，与企业有专用性契约的大客户和大供应商都为企业提供了稳定的“市场资本”，企业的利益必须满足他们的诉求。同时，为企业提供了各种公共服务和公共性环境的政府也以税收的形式参与企业利润的分配。因此，国家也是会计的主要利益相关者。

（二）部分利益相关者对企业会计信息的影响：1.股东对会计信息的影响。主要通过股东大会和董事会来进行的。从公司的规定来看，企业的重大财务决策必须经过股东大会或董事会的表决。所以股东对企业会计信息有着重大影响。2.债权人对企业会计信息的影响。债权人把资金借给企业使用，为了收回本息，都会在借款合同中规定一些保护性条款，如财产抵押、借款用途、对借款企业收益分配和资本支出规模的限制。这些保护性条款都会对企业会计信息产生一定的影响。另外，债权人在企业破产时，无论采取清算方式还是采取重组方式，都会对企业的会计信息产生重大影响。3.企业职工对会计信息的影响。企业职工的利益和企业的利益紧密相连，当企业失败时，他们要承担较大的风险，有时甚至比股东承担的风险还大。所以，在企业经营管理中既要发挥他们的积极性，同时也要考虑他们的利益。

四、基于利益相关者下我国的会计目标定位思考

根据利益相关者重要层次的划分，会计目标体现会计本质，而会计本质最终是要将利益相关者的责任和权利剥离，因此会计目标要符合利益相关者的目标。事实上，会计目标的选择离不开其所处的经济发展环境。鉴于我国目前的市场环境，投资者面临着委托人较高的道德违约风险，另一方面公开透明的经理人市场尚未建立起来，投资者无法及时有效地对委托人进行全面的考核。这样一来，管理层自然就有了动机去侵犯投资者的利益，同时管理层也可以利用当前证券市场上的一些缺陷开展隐蔽的违规行为。因此，在信息披露的会计目标方面，股东会要求满足其对管理层业绩的考核。所以，从股东的角度来看，会计目标更倾向于“受托责任观”。

经济体制不断完善，经济业务日趋复杂，会计信息使用者的范围不断拓宽，资本市场的高度发展与完善，必将确立决策有用观的主导地位。“决策有用性”是指对信息使用者有用，而信息使用者包括投资人、债权人以及委托人等相关各方。因此，会计最基本的目标，还是反映财产资源的受托责任，决策有用观实际涵盖了受托责任观。随着知识经济与经济全球化的到来，我国企业进入国际市场的机遇会大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际合作与竞争。

总之，将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，关注更多的利益相关者诉求，是适应我国特色的会计理论。这样有利于从根本上比较各国实务操作的异同，促进中西方会计的融合，从而使会计真正成为一种世界性语言。

参考文献：

[1]葛家澍，杜兴强. 财务会计概念框架与会计准则问题研究. 中国财政经济出版社，2004.

[2]《会计目标》课题组. 2005. 对我国会计目标定位的思考. 会计研究， 8.

[3]梁爽.2005.会计目标与会计环境逻辑关系剖析.会计研究，1.

[4]关翠. 2007. 关于我国会计目标定位的思考. 财会研究， 8

[5]张晗，乔运锋. 2010. 我国现阶段的会计目标定位研究. 财务透视， 2.

[6]席龙胜. 2013. 会计目标重构：基于企业利益相关者契约理论. 财会通讯， 4.