上市公司会计制度设计与内部控制问题探讨

张鼎

摘要：随着市场经济的不断发展，企业自身经济管理利益的需要，各上市企业急需提升自身的会计信息质量，因此迫切的要求企业结合自身的经营管理要求设计一套完善的会计制度。除此之外，要实现高质量的会计信息的攻击也必须依靠完善的内部控制制度。因此，规范上市公司的会计制度设计与内部控制显得尤为重要，以满足新环境下企业管理和利益相关者的需求。

关键词：上市公司；会计制度设计；内部控制

进入21世纪以来，世界经济一体化的步伐不断推进，各行各业各企业都为上市做了充分的准备，因此，上市公司自身各项管理条例的完善对公司的不断发展起着至关重要的作用。财务部门作为整个公司最为重要的部门之一，掌握着公司的发展命脉—资金，因此，为财务部制定一套完备的会计制度是每个上市企业迫切需要去完善的内容之一，与此同时，上市企业也必须加强会计制度的内部控制，通过规范上市公司进行合理的会计制度设计，以加强其内部会计监督、管理，并与内部控制制度相结合，以满足新环境下企业管理和利益相关者的需要。本文就将从如何设计、改进上市公司的会计制度以及会计制度内部控制存在的问题等方面进行探讨，以期对上市公司的会计制度完善提供参考。

1.企业内部会计制度设计中的内部控制

1.1会计制度与内部控制的关系分析

会计制度与内部控制有着相辅相成的关系，会计制度的制定和实施必须通过企业的内部控制来完成，同时内部控制必须以会计信息为依据。一方面，企业内部控制的相关信息来源都是通过会计制度实施过程中记录的相关信息所得，因此一个强有力的会计信息系统是达到内部控制的不可或缺的信息来源依据。另一方面，会计制度作为企业内部重要的规范制度，通过内部控制得以实施，实施过程中的相关信息会传达到企业内部的各个部门，相对有效的信息会被重新加工，以此来加强内部控制。

1.2企业内部会计制度设计过程存在的问题

1.2.1组织准备阶段

会计制度设计的准备阶段，往往是由单位负责人对将要设计的会计制度提出总体要求，将相关信息传达给会计制度设计小组，设计小组通过相关信息及相关文献进行学习，为会计制度设计做足相关组织准备工作。但是在现实中，我们不难发现很多上市公司对这一准备阶段并为给予足够的重视，设计小组不应该全部由公司高管构成，而是应该由对会计制度相当熟悉的人员组成，同时在人员配备方面也相当不合理，相关部门和人员的坐蔸并未得到充分的发挥，这就对后期会计制度的设计不合理埋下隐患。

1.2.2调查研究阶段

在各上市公司这一阶段的问题主要集中在三方面，一方面是调查对象不具代表性。作为上市企业，公司业务往往涉足各个行业，下属公司遍布多个地区，公司内部结构复杂，如果以个别公司为调查对象，那么调查结果不能代表整个企业的特性。第二方面是公司各个部门配合不够紧密。设计小组如若想得到完备的调查结果，就需要企业内部各个部门的紧密配合，但是由于上市公司的特性，会早上各个部门配合不密切，导致事倍功半，直接影响会计制度设计。第三方面是企业内部控制问题不能被全面的反应。在企业内部高层管理人员往往凌驾于规范制度之上，这就造成不论内部制度设置的多么完美，也只能成为摆设。

1.2.3设计编写阶段

该阶段存在的问题主要有四方面不足，第一方面是内部控制的重要性不够突出。会计制度的内容编写上很多企业往往片中于会计制度，而对管理控制多数都会弱化或忽略，同时发展中的新的内控问题不能在制度中很好的体现。第二方面是在会计制度中多数体现的是高层管理者的意志和想法，虽然能对中低层管理者和底层操作人员进行很好的规范管理，但是导致管理者凌驾于制度之上，会计制度的约束有效力降低。第三方面是企业内部会计制度设计未能有效的识别与处理潜在风险。第四方面是会计制度的设计往往是通过文字来实现，并非是直观易懂的流程图，这就导致会计制度的学习掌握效率低。

1.3会计制度实施过程中存在的问题

会计制度实施过程中存在的问题主要体现在三方面，一方面是会计制度实施缺乏良好的内部执行环境。众所周知，任何制度的实施必须有相对良好的氛围才能进行，控制环境是一种氛围，是内部控制其他要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用，但是在我国内部控制意识不能引起高层管理者的重视，导致会计制度实施内部环境薄弱。除此之外，企业管理在设计会计管理制度时往往不能将潜在的风险进行预估，当突发意外情况下发生时，能进行救火式的挽救。于此同时由于企业内部组织信息沟通不畅，任何制度的实施都必须由各个部门通力协作才能完成，因此在企业内部建立流畅的沟通渠道是确保组织信息有效沟通的重要方式。第二方面是会计核算、会计处理程序不规范。第三方面是会计内部、外部监督制度不健全。

2.改进内部会计制度设计的对策

2.1优化企业内部控制环境

价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等是构成企业内部控制环境的因素，这些要素对于企业涞水，不是短时间内疚能改变或者形成的，要达到改善企业内部控制环境，必须加快现代企业产权制度改革，企业要有明确的内部控制主体和控制目标，要有先进的控制方法和高素质人才，只有做到以上几点才能达到优化企业内部控制环境的目的。

2.2完善内部会计制度设计的基本内容

首先要将内部控制目标体现在会计制度设计的目标上，如果要达到内部控制的目标，必须将会计制度设计作为起点，会计制度所要达到的目的、效果，是对所设计的会计制度的作用机理的充分揭示。其次企业必须加强内部的会计组织结构设计、会计科目体系设计、会计核算形式的设计，从而达到加强企业会计体系设计的目的。最后企业在经济业务处理过程中，应做到以正式文件的形式，而非口头或是非正式形式，进行不相容职务和其各自任务、职责的划分，以及相互配合与制约的方法，以达到规范内部控制设计的目的。除以上几点之外，企业若想不断的发展，跟进市场需求，企业必须不断的跟进计算机软件发展的脚步，设计朝向适应计算机进行会计管理要求的系统软件和信息管理软件，这不仅能企业工作效率，这点对于规模大的上市公司尤为重要。

结束语：

正所谓没有规矩，不成方圆。上市企业作为特殊的重要的经济体的存在，对制度的要求的严格化表现的愈为紧迫。因此上市企业必须加强建立完善的企业会计制度内部设计及内部控制体系，使企业在日常工作中有法可依、有章可循。同时上是企业必须认识到自身会计制度设计中存在的问题，及时解决问题，争取建立一套可行的与时俱进的完善的會计制度体系。作为上市企业在日常财务工作中也必须加强内部控制，寻找适合自身发展需要的内部控制方法，优化企业内部控制环境，增强企业内部各子公司、各部门之间的沟通协作，使完善的会计制度信息得以迅速无误的传达，会计制度得以严格的实施。会计制度及内部控制的完善，必将为上市企业的发展添砖加瓦，使企业立于不败之地。（作者单位：中共沈阳市委党校财务处）

参考文献：

[1]骆良彬.上市公司会计制度设计与内部控制问题研究[J].福建论坛（人文社会科学版），2008，（6）：30-33.

[2]于向伟.我国上市公司内部控制制度设计研究——以ABC公司为例[D].江苏大学，2011.

[3]黄斌.现代企业内部会计控制制度设计思路与应用[D].同济大学，2002.