上市公司财务报告舞弊问题研究

王桂英

［摘要］ 自从中国股市诞生之日起，财务报表舞弊就如梦魇萦绕无数投资者的心头。其破坏力之强、波及面之广让所有人都心有余悸。为恢复投资者的信心，必须对舞弊采取措施以查处并减少舞弊。

［关键词］ 上市公司；财务舞弊；分析报告

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 008

［中图分类号］ F276.6；F233［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）14- 0015- 021财务舞弊的概念

财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：①侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；②对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。

2上市公司财务报告的披露内容

针对上市公司财务报告信息披露过程中所出现的一些问题进行调查和处理，可以说这一切都初步规范了我国上市公司的财务报告信息披露工作。

2.1 内容

①企业基本情况；②财务报表的编制基础；③遵循企业会计准则的声明；④企业所采取的具体会计政策、会计估计说明；⑤会计政策、会计估计变更，以及会计差错更正的说明；⑥重要会计报表项目的说明；⑦其他需要说明的重要事件。

2.2 报告问题

2.2.１ 相当部分上市公司未能真正地披露财务报告信息

在中国证券市场上，相当一部分上市公司为了“圈钱”，与资产评估事务所、律师事务所、会计师事务所共同合谋在会计报告和其他文书中披露虚假或严重失实的财务信息，如编造虚假利润、提供虚假盈利预测、资产评估失实、虚拟资产重组、虚拟缩股等，误导广大投资者，其危害极大，严重动摇投资者对监督部门的信心。

2.2.２ 部分上市公司未能规范披露财务信息报告

目前，有相当多上市公司故意隐瞒一些重大事项，如有的在财务报告对主营业务收入与其他业务收入不加以区别；有的在披露中使“暂不分配”或“拟在某月前不分配”或“未发现有重大违法违纪交易或投资项目”等类似的模棱两可的语言，以不规范披露方式来诱导投资者对公司分红或未来发展的心理预期，从而导致社会公众对其产生误解。

2.2.３ 部分上市公司未能充分披露财务信息，特别是与财务信息有关的重大事项

部分上市公司为了保持良好的形象，只披露该公司各关联方的基本情况，未能按规定披露上市公司与其关联方交易的重要信息。

2.2.４ 相当一部分上市公司未能及时披露财务信息

相当一部分上市公司不能及时公布财务信息，如股利政策、配股方案、改变募集资金投向、投资进度、经营管理人员变动、经营计划执行情况等，使某些熟悉内幕或资金雄厚的机构或人员事先获得公司真实信息，提前动作，以规避风险，转嫁危机或牟取暴利，而致使广大中小投资者遭受损失。

3上市公司财务舞弊问题的对策

3.1 了解客户的经营状况

评估客户的经济状况，有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气及竞争情况可能说明客户经济活动及经营结果的变化或发现某些个别问题。了解这些因素，有助于注册会计师评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程可能遭遇的困难程度。

3.2 设计和实施适当的审计程序

财务报表审计中查处舞弊的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序而存在的，财务报表审计的方法和程序在查处舞弊中同样适用，而且要在财务报表审计过程中进行。财务报表舞弊的审计程序和传统审计程序基本一致，但在运用时应更多地考虑财务报表舞弊的风险。注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。

3.2.１ 分析性程序

实质性测试中的一个重要程序就是分析性程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。目前针对中国上市公司财务报表舞弊，有以下几种特殊的分析方法：①不良资产剔除分析法；②关联交易剔除分析法；③异常利润剔除分析法；④现金流量分析法；⑤收付实现制验证分析法；⑥表外筹资监管分析法；⑦比率分析法。

3.2.2 询问

在审计过程中，审计师必须保持合理的职业怀疑，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。由于财务报表舞弊大多涉及高级管理人员，因此，当审计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员。对询问对象的询问内容与其职责密切相关，审计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。审计人员应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断，获取更多有用的信息。

3.2.３ 函证

函证是指注册会计师为印证被审计公司会计记录历载事项，防止被审计公司弄虚作假，而向第三者发函询证的方法，是对应收账款强有力的审计程序。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器。

3.2.4 监盘

监盘是对被审计单位的实物（包括存货、固定资产等）通过实地盘查，然后与账面核对的方法。所有销售环节最终都导致实物资产的减少，企业要隐瞒货物销售额，必定要隐瞒销售数量；而且存货和固定资产通常价值较大，存货又是品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器，所以注册会计师必须重视实物监盘。

3.3 规范上市公司财务信息披露的对策

面对我国上市公司披露财务报告信息存在的弊端，笔者认为，今后应以“完善制度，严厉处罚”为原则积极开展工作，力争尽快规范我国上市公司财务信息披露。

3.3.１ 制定具有客观性、系统性和前瞻性的《上市公司财务信息披露监管规则》，逐步完善我国的证券市场监管体系

首先，可以依照《证券法》的有关规定，修订和完善现行的《公开发行股票公司信息披露实施细则》，尤其是对目前的上市公司在财务信息披露过程中普遍存在的问题从法制的角度加以严格规范。其次，依照《证券法》之要求，健全《股票发行与交易管理条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》和《证券市场禁入暂行规定》，建立严格的上市审核机制，改进上市资格的证券标准，健全股票交易管理制度，加强交易监控等。

3.2.２ 建立上市公司财务信息披露错误与舞弊责任追究制度

从法律、内部行政、经济的角度对上市公司及其高级管理人员、会计师事务所、评估事务所、律师事务所和证券机构进行约束，严格地按其违反规定之情节严重与否，行政责任、民事责任和刑事责任分别追究，以此强化每个证券市场参与者的责任意识，真正达到证券市场的共同管理、共同负责的目标，从而有效规范上市公司披露财务信息的错误和舞弊行为，保障财务信息披露的真实、准确。

3.3.３ 严格执法，加大处罚力度

为了规范上市公司财务信息的披露工作，在全国应建立一套有效的上市公司财务信息披露的监管系统，充分利用各种媒体，将上市公司在财务信息披露过程中的违纪现象予以曝光，并出台举报机制，号召知情者向监管部门举报，使上市公司财务信息披露工作置于社会监督之下。

3.4 保持职业怀疑态度

职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性。并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。注册会计师应该保持强烈的好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关、可疑的迹象或线索，能够提出“合理疑问”，并能锲而不舍地追查下去，以确定其是否导致财务报表重大不实表达，排除合理怀疑。一直以来审计职业界对职业怀疑态度的理解都是：既不能盲目地认为每一个管理层都是不诚实的，也不能不假思索地认为管理层是绝对诚实的。

3.5 实地调查和利用专家工作

注册会计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两方面进行。注册会计师应该深入企业的生产、管理的现场，观察生产的经营过程，并询问相关的工作人员，如采购员、销售员、保管员、生产工人等，可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息，许多管理漏洞和生产经营中存在的问题也不难被发现。如果有必要，还应该进行外部调查，如对供货商、代理商、消费者甚至同行业企业的调查。当然，注册会计师要真正实施广泛的内查外调还须要法律法规赋予相应的权限，并需要执业环境的整体改善。

主要参考文献

［１］王帆．上市公司会计舞弊的深层思考［Ｊ］．商场现代化，２０１０（５）.

［２］程雪莲，李宾，张丞．上市公司会计舞弊的手法及控制对策 ［Ｊ］．中小企业科技，２００7（1）.