中小企业内部控制存在的问题及对策研究

靳东来

[摘 要] 中小企业在我国的经济发展中发挥着越来越重要的作用，内部控制对于提高企业管理绩效和经济效益有重要意义，但我国中小企业内部控制的缺失和失效问题十分突出。文章针对中小企业在内部控制上存在的问题，提出了建立和完善中小企业内部控制的相关对策。

[关键词] 中小企业；内部控制；问题；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 001

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）16- 0002- 02

据统计，目前在全国工业企业法人中，中小企业法人占工业企业法人总数近95%，中小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值的近50%，中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是经济活动中最活跃的主体。但由于我国内部控制制度规范的建设不完善和中小企业本身特殊的经营管理特征，造成了中小企业内部控制的缺失和失效问题特别突出，严重阻碍了中小企业的发展，所以解决这些问题对于提高中小企业经济效益，促进中小企业快速发展变得尤为重要。文章正是在这一突出问题的基础上，提出了建立和完善中小企业内部控制的相关对策。

1 中小企业内部控制存在的问题

1.1 中小企业人员内部控制观念薄弱

中小企业人员内部控制观念薄弱表现在多个方面。首先，内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。但在中小企业中无论是上层人员还是下层人员对内部控制的重要性都普遍认识不足，这主要因为中小企业上层人员由于思想观念等方面的原因，往往只重视生产和获得经济效益而轻视经营管理，上层人员的这种观念又会影响下层人员。其次，中小企业受自身资金、能力等条件的限制，企业上层人员对内部控制还只停留在想法上，不能真正建立内部控制制度。最后，由于中小企业没有像大型企业有多元化经营和融资、投资风险，往往会忽视对风险的评估，造成中小企业人员风险意识淡薄、风险评估不够，加之中小企业人员文化素质本身普遍不高，普遍存在对内部控制认识不到位的现象。

1.2 企业财务会计信息不真实

企业财务会计信息是否真实会直接影响到内部控制的效果，所以企业要想发挥内部控制的重要作用，必须要保证会计信息资料的真实性。由于中小企业经营规模较小、员工较少，会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施，以致企业财务会计信息不真实。再者，中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，企业内部不经常进行财产清查和内部会计监督，于是有些中小企业领导就利用这一漏洞，指使会计人员做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计信息、设置账外账等，这也会造成企业财务会计信息不真实。

1.3 内部控制制度不健全

企业要利用内部控制来提高管理绩效水平和经济效益，必须要有完善的内部控制制度。目前，我国大多数中小企业把内部控制制度融合在企业规章制度中，没有建立单独的内部控制制度，这样势必会影响内部控制的实施效果。同时，货币资金控制制度和实物资产控制制度是每个企业都应实行严格控制的项目，但中小企业在这两个基本的制度上也存在建设不足的问题。在日益竞争激烈的市场环境中，中小企业在内部控制制度方面的诸多不完善，势必会给企业带来许多负面影响。

1.4 内部控制执行缺乏有效性

在企业的经营管理中，即使有完善的内部控制制度，如果内部控制的执行缺乏有效性，那么内部控制也不会对提高企业管理绩效水平和经济效益发挥作用。在中小企业中，企业对优秀人才吸引力低，又缺乏培训，造成企业财会人员业务素质普遍不高，有的人员连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的执行。再者，中小企业组织机构简单，缺乏科学合理性，没有规范的法人治理机构，形成所有权与经营权高度统一的管理模式，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，企业上层人员的行为往往凌驾于内部控制之上，即使制定了一些内部控制制度也难以真正得到有效执行。所以以上原因都会使中小企业在内部控制执行上缺乏有效性。

1.5 缺乏有效的内部控制监督机制

企业在实行内部控制制度时，必须要建立有效的监督机制。但中小企业出于成本效益等方面的考虑，往往没有建立有效的监督机制。内部审计虽然为内部控制制度监督机制的重要组成部分，但不少中小企业忽视内部审计的作用，据调查，在我国，多数中小企业都没有设立内部审计机构，即使设立了内部审计机构，也没有真正发挥它的作用，形同虚设。在中小企业中，审计人员业务素质低，人员少，以致有些职位不分开独立设置，出现审计人员由会计人员兼任，不能发挥其应有的监督作用。并且，中小企业审计范围有限，没有对企业财务会计信息进行完整的审计监督，严重缺乏完整性和全面性。从而造成一些中小企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等，给企业带来了许多负面影响，严重阻碍了企业发展。

2 建立和完善中小企业内部控制的对策

2.1 完善内部控制环境

控制环境反映了上层人员和下层人员对内部控制的态度、认识和行为，是构成内部控制要素的基础。中小企业只有完善好内部控制环境，才能更好地让内部控制发挥作用，提高企业经济效益。面对市场环境的变化，还要注意培养企业人员的风险意识，对经营过程各环节进行风险评估，建立有效的风险防范管理机制，提高企业抗风险能力。建立科学的组织结构并完善公司治理是优化中小企业内部控制环境必不可少的一部分，在设立组织机构时，企业可根据自己的经营特点和经营规模，设计合理的管理幅度，明确各职能部门的权限与责任，组织机构要确保企业内部各环节信息流通。

2.2 规范财务会计信息

要想让内部控制发挥作用，提高企业经济效益，中小企业必须规范财务会计信息，确保信息真实。避免会计信息出现失真的现象，首先，中小企业要拥有一批优秀的财务人员，业务素质扎实，会运用完善的会计方法和会计技术，使会计处理保持一贯性与完整性。企业可以通过内外部培训和外部招聘等方法来获得这些优秀人才。同时，中小企业会计机构的设置要符合会计规范，避免出现层次不清，分工不明确的现象。最后，中小企业内部要经常进行财产清查和内部会计监督，这样可以防范有些中小企业领导和会计人员做假账、报虚数、人为捏造会计事实、篡改会计信息、设置账外账等。

2.3 健全企业内部控制制度

内部制制度对企业有着重要作用，中小企业必须建立并健全内部控制制度，不能因为中小企业规模小、资金不雄厚和成本效益等原因不建立或建立了内部控制制度但只是形式而不起作用。如有些企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和操作环节。面对这些情况，中小企业应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求和COSO在2006年6月正式颁布的报告《财务报告内部控制——小规模公众公司指南》，结合中小企业本身经营特点，建立健全适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。同时中小企业要尽量建立单独的内部控制制度，以确保内部控制的实施效果。完善的内部控制制度，需要企业有效地执行，所以中小企业要注重对内部控制制度执行人员的选用和培养及规范企业法人治理机构。

2.4 完善企业内部控制监督机制

内部审计是内部控制监督机制的一部分，内部审计是一项独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率。所以中小企业要重视内部审计，建立内部审计部门，并由企业的最高决策层直接负责，以保持内部审计部门的高度独立性。为了全面地监督和正确地指导内部控制制度的运行，企业不要把内部审计部门附设在财务部门中，也不要附设在其他职能部门中。内部审计部门中的审计人员要具有从业资格且必须是专职的，避免出现审计人员由会计人员兼任，以保证其独立性和权威性。同时，外部监督，也可以作为中小企业内部控制监督机制的一部分，如通过会计师事务所等中介组织在对企业的测试评价中，中小企业可以了解自己内部控制中的不足，这样既可以改进内部控制制度，又可以督促企业不断完善经营过程中的各环节。

主要参考文献

[1]张宇.浅谈中小企业内部控制体系的建设和完善[J].经济研究导刊，2008（5）.

[2]赵文秀，胡淑娟.对加强中小企业内部控制的看法[J].财会月刊，2008（4）.

[3]楼德华，傅黎瑛.中小企业内部控制[M].上海：上海三联书店，2005.