浅析会计集中核算与国库集中收付的关系

张俭龙　高霞

随着我国经济的不断发展，原来行政事业单位设立部门独立账户，财政资金分散在各部门，部门自己会计管账的模式已经不能适应市场经济高速发展的需要，财政资金收支管理方式改革工作显得尤为重要。下面我根据自己这几年的实际工作，就会计集中核算和国库集中收付这两个主要方面谈谈自己对财政资金收支管理方式改革的看法。

一、现行会计集中核算的优点和缺点

（一）会计集中核算的优点

1.实行会计集中核算有利于规范会计工作，提高会计信息的质量。我区实行集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入“中心”（我区于1998年率先成立了财政资金结算中心现在改名为立山区财政资金收付中心，以下简称“中心”）统一核算，“中心”选拔业务素质较高的专职会计人员，运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度核算，从而大大提高了我区会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

2.实行会计集中核算有利于加强会计监督，及时制止单位财务收支中的违规违法行为。实行会计集中核算以来，改变了过去财政事后监督的被动局面，有效地实施事前、事中、事后全过程的监督。我区成立“中心”的前几年，每年拒绝支付不合规业务达数十笔，资金数十万元，这几年的运行，“中心”的会计对基层报账员不断的培训和指导，大大的减少了违规行为的发生，增强了报账员的业务素质，同时提高了工作效率。

3.实行会计集中核算有利于部门预算制度的执行，符合财政国库管理制度改革方向。立山区实行集中核算后，统一开设账户，合理分工，对经费的拨入、支出、往来款项的业务严格审批，逐步建立起“统一收付、统一核算、统一管理、单一账户”的国库集中收付制度形式，为我区早日建立国库集中收付制度奠定了坚实的基础。

（二）会计集中核算运行过程中发现的缺点和不足

1.部门预算工作应该进一步细化，特别是要加强政府采购预算。这几年立山区的预算工作取得了很大的进步，但是在支出方面随意性仍然存在，政府采购资金占一般财政支出比例为2%～5%，与西方采购资金支出比例30%～40%的比例相差甚远，办事处采购没纳入政府采购等等，这些都需要更加细化预算工作，扩大政府采购范围，充分发挥会计集中核算的优越性。

2.会计核算与国有资产管理相脱节。会计核算移至核算中心，但是资产物资在原单位进行管理，账物资相分离的现况是资产管理的薄弱环节，因此定期核实资产，加强国有资产管理尤为重要。08年立山区财政局重新组建国有资产科，对全区行政事业单位实行固定资产建册和粘贴资产卡片的管理办法，逐步加强了资产的管理，有效的防止了国有资产的流失，为保障经济快速发展和健康的运行起到了很大的促进作用。

3.核算中心人员少，工作量大。目前立山区实行集中核算的部门117个，核算中心工作人员10人，工作量可想而知。中心的会计监督管理的职能未能充分发挥。因此，“中心”应该尽快摆脱这种被动局面，完成核算向审核和监督的职能转轨，完善网络系统，满足未来国库集中收付的需要。

（三）实行国库集中收付是财政改革的总趋势

国库集中收付制度在集中核算的基础上解决了预算资金收付环节的控制问题，可以在源头上控制预算资金的使用方向。是保证财政性资金按照预算编制真实准确落实到位的有效途径，是解决财政资金使用中诸多问题的治本之策，也是市场经济条件下实行公共财政的必然选择。

二、会计集中核算制与财政国库集中收付关系

1.两者的联系。一是两者都是财政制度的改革，目的也基本一致，都是为了加强财政监督，提高财政资金的使用效益。二是都取消了各个部门的账户，建立统一的单一账户体系。三是资金的使用权、所有权和自主权不变。

2.两者的区别。其一是核算的主体不一样，会计集中核算的主体是行政事业单位，国库集中收付制的核算主体是财政部门。其二是核算的程序不一样。集中核算是把资金拨到财政资金核算中心账户上，核算中心收到单位的支付通知后，将款项拨付到收款单位，确认支出。而国库集中收付制是支付中心收到单位支付申请后，给代理银行下达支付令，从代理银行的单一零余额账户上支付给商品或劳务供应单位，然后再通过人民银行国库账户办理清算。其三是存款的归属度和使用的程序不同。国库集中收付在资金未拨出前，钱在国库的账户上，所有资金都是财政的资金，可以任意调动和使用体现的是政府的财力，而会计集中核算资金拨到核算中心后，钱是各个部门的资金，不得随意调动和使用。例如拨到核算中心账户的民政局专项资金——保障金，必须专款专用，不得做其他使用，不得随意借用。

三、会计集中核算制与国库集中收付制链接的构想

（一）首先要加固平台，就是要完善会计集中核算制

1.强化预算管理，加快实行部门预算的进度。要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，及时的细化预算。

2.转变会计职能，从核算型向管理型转化。“中心”要发展，要过渡到国库集中收付，必须要从核算型向管理型转变，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念，进而确定核算中心具有政府机关的管理监督职能和地位。

3.积极推行政府采购制度，处理好政府采购与集中核算的关系。随着我国体制改革的不断深化，政府的职能范围和作用方式正在发生重大变革，在这个过程中，推行政府采购制度，对于强化政府职能具有十分重要的作用。因此，要进一步扩大政府采购范围和规模，节约财政资金，简化手续，提高效率，是十分有意义的。

4.建立更加完善的核算中心网络系统。目前“中心”的软件系统基本上能满足核算的需要，但是随着业务量的不断加大，现在的系统恐怕不能适应未来高负荷的工作量，因此核算系统软件升级以及连接上网系统势在必行，这个系统除了满足日常的会计核算、财务管理的需要外，同时可满足中心的远程预算指标控制、远程查账、国库集中收付的需要。

5.制定经费开支标准，确保财政资金、资产的安全。统一支出标准，保证资产安全是政府经济改革的一项重要任务。为了加强资金管理，统一报销标准，确保资产安全，“中心”于今年4月印发了《立山区行政事业单位财务统管工作手册》，书中收集了大量的国家政策、法规以及核算中心制定的适用于本区的规范性文件，为立山区行政事业单位统一报销标准，强化资产管理提供了便利的工具。

（二）从各地的实际情况来看，很多财政部门都采用会计集中核算与国库集中收付相结合的方式来完成制度的转化，我认为这其实就是寻找中间环节的方式，利用会计集中核算的这个平台，逐步完成向国库集中收付制度的转换

总之，实行会计集中核算及向国库集中收付的转化，不仅仅是预算管理方法和手段的改进，而是对传统方法从观念到内容的根本改革。国库集中收付制带来的是全新的支付管理方式和资金流动过程，从而也导致政府会计的革命，核算形式也必将有一个改革的过程。