浅析小微企业所得税征收方式的选择

【摘要】我国企业所得税的征收方式包括核定征收和查账征收两种方式。本文在对这两种所得税征收方式进行比较的基础上，提出了小微企业在进行所得税征收方式的选择思路。通过对所得税征征收方式进行选择，可以降低小微企业税负，提高小微企业经济效益。

【关键词】小微企业 核定征收 查账征收 涉税风险

小微企业是指符合工信部联企业[2011]300号文件中企业划型标准的小型企业和微型企业，是我国国民经济的重要组成部分，为我国经济建设贡献了大量的税收。其中，企业所得税是其主要纳税税种。企业所得税的征收方式包括核定征收和查账征收两类，由税务管理部门依据企业会计核算的规范程度而进行认定。

一、企业所得税征收方式概述

核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。查账征收是指在纳税人的账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，并能正确计算应纳税款的情况下，纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，由纳税人限期缴纳税款的所得税征收方式。

因此，核定征收和查账征收之间最主要的区别就在于纳税人是否能够正确进行会计核算，提供相应的会计资料。由于我国广大小微企业规模小，管理落后，难以建立规范的会计核算体系，所以我国小微企业很大一部分都采用核定征收的方式。相比较查账征收而言，核定征收一般都会增加了企业的税负，但是其纳税申报过程又相对简单很多。因此，小微企业需要结合自身情况在核定征收和查账征收之间做出选择。

二、小微企业所得税征收方式的选择方法

小微企业的所得税征收方式一般由税务部门根据其情况进行认定。那么对于小微企业自身而言，在通过完善会计核算，提高企业内部管理的情况下可以向税务管理部门申请转为查账征收。那么小微企业在做出选择的时候，主要应考虑以下几个因素：

（一）比较销售利润率与应税所得率

销售利润率与应税所得率的大小关系是对所得税征收方式选择的关键因素，因为直接关系到应纳税所得额的大小，进而影响企业的税负水平。假设某小微企业年销售额30万，由于其会计核算不健全，税务机关认定其采用核定征收的方式进行申报企业所得税，应税所得率为20%，企业所得税税率为25%。在不考虑其他因素的情况下，该企业应纳企业所得税金额=30×20%×25%=1.5（万元）。假若该企业采用查账征收的方式缴纳企业所得税，销售利润率为30%，则该企业应纳企业所得税金额=30×30%×25%=2.25（万元）。在这种情况下，查账征收需多缴纳0.75万，显然选择核定征收的方式对企业比较有利。倘若企业销售利润率小于应税所得率，则情况完全相反。在目前社会竞争非常激烈的情况下，大部分小微企业的销售利润率低下，低于所核定的应税所得率。所以在这种情况下，核定征收加重了企业的税负。但是也有不少高新技术服务业企业，其销售利润率高与应税所得率。如上面所举例子一样，选择查账征收可以降低企业税负。

（二）坚持成本效益原则

小微企业由于企业规模，经济业务简单不少，因此很多小微企业均不设立账簿而选择核定征收方式。但是随着小微企业的发展，不少小微企业也会向税务主管部门申请按照查账征收方式进行缴纳企业所得税。那么对于小微企业而言，就需要进一步完善其的会计核算系统。小微企业需要聘用经验更加丰富的专职会计人员或者委托代理机构进行代理记账。这无疑也会提高小微企业的成本费用支出。因此，小微企业需要结合其企业自身情况，预计其未来发展情况。通过比较企业税负减少与其管理成本增加之间的关系，进而确定采用核定征收还是查账征收。

（三）分析两种所得税征收方式下的优惠政策

为了鼓励和促进小微企业的发展，我国税务部门近几年颁布了一系列针对小微企业所得税征收的优惠政策，比如财税[2009]133号、财税[2011]4号、财税[2011]117号及财税[2014]34号等。在这些相关文件中，分别对小微企业不同的销售收入范围、业务范围及税收征收方式等多个方面所能享受的优惠政策做出了规定，从而对企业的纳税产生不同的影响。因此，小微企业在对所得税征收方式进行选择的时候，一定要仔细分析不同税收征收方式下所能享受的优惠政策，从而做出对企业有利的选择。另外，由于所得税征收方式的转换也是有一定的时间的限制，这就需要小微企业管理人员能够对国家税收政策做出一定的预计，提前做好准备。

（四）不能忽视涉税风险的影响

只要企业在持续地经营，其涉税风险都是不可避免地客观存在。从一定程度上讲，核定征收方式的涉税风险相对较小。因为在核定征收过程中，税务部门征税的依据主要依据小微企业的销售收入，而不需要考虑小微企业的成本费用。特别是很多小微企业需要到税务部门窗口代开销售发票，这样税务部门可以方便地进行税源的监管。另外，核定征收方式下，企业进行填制所得税纳税申报表也比较简单。因此，小微企业发生逃税、漏税的可能性就较小。而如果采用查账征收的方式，小微企业会计人员由于自身能力的限制或者一些主观因素，有可能会发生逃税、漏税现象，形成企业的涉税风险。

三、小结及展望

从小微企业的角度而言，核定征收和查账征收各有其优缺点。小微企业需要积极把握国家最新的税收优惠政策，对两种所得税征收方式下税负水平做出比较，结合企业自身情况及其他相关因素，选择对自己有利的所得税征收方式。但是，从国家税务部门的角度而言，鉴于税收监管和税负公平等多个方面，查账征收又优于核定征收。因此，随着国家税收相关的法律法规的不断完善以及《小企业会计准则》的深化实施，小微企业会加强会计核算，提高其内部管理，按照查账征收的方式进行缴纳企业所得税是发展趋势。

参考文献

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作者简介：刘啸尘（1984-），男，江苏如皋人，常州纺织服装职业技术学院经济贸易系，讲师，研究方向：企业财务会计及税收实务。