浅析行政事业单位内部控制的重要性

王利萍

[摘 要] 本文从内部控制的内涵及控制目标出发，结合行政事业单位的特点，分析了当前我国行政事业单位在内控意识、内控制度、会计基础工作等方面实行内部控制的现状，并从增强意识、建立合理的组织结构、内控制度建设、加强会计基础工作建设等方面提出了推进行政事业单位内部控制的几点措施。

[关键词] 行政事业单位；内部控制；重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 008

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）06- 0010- 02

行政事业单位在内部控制制度建设上普遍存在着不重视的现象，其使用的财政拨款资金作为国家财政资金一个重要组成部分，只有建立起完善的内部控制制度，才能更好发挥在国民经济中的作用。行政事業单位内部控制建设的主要内容就是分析经济业务活动的风险，识别风险点，然后因地制宜设置控制方法并监督执行。

1 行政事业单位内部控制概述

1.1 行政事业单位内部控制的内涵

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

1.2 行政事业单位内部控制的目标

内部控制目标是单位建立内部控制所要达到的目的，从总体上讲，内部控制目标和单位的总体目标相一致。行政事业单位内部控制目标包括以下5个方面：合理保证单位经济活动合法合规；合理保证单位资产安全和使用有效；合理保证单位财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果。

2 目前我国行政事业单位实行内部控制的现状

2.1 单位内部控制意识薄弱，缺乏良好的内部控制环境

良好的内部控制意识是确保内部控制制度健全和实施的重要保证。目前，行政事业单位内部控制意识相对薄弱，内部控制环境有待完善，主要表现在：行政事业单位负责人缺乏对内部控制知识的了解途径；缺乏对内部控制制度建立、健全的重要性和必要性的认识；错误地将财政部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。

2.2 内部控制制度不完善，缺乏科学合理的业务流程

①内部控制制度不健全，存在缺失、空白和模糊的领域，制度之间衔接不紧密。有些单位即使制定了内部控制制度，但不够科学、不够完善，内容零散，尚未形成覆盖业务活动的各阶段、各部门、各环节的控制系统。②各项业务流程不够科学合理，授权审批制度不健全，不相容职务相互分离执行不严格，未形成管理闭环。例如，有的单位以一般财务制度代替内控制度，对一些问题的处理仅凭经验、惯例办理，随意性较大，企业管理透明度较差，业务流程控制往往过于简单，很多时候都是由单位一把手直接进行决策，内部控制制度无法得到落实。

2.3 会计基础工作薄弱，岗位分工控制不明确

目前，很多事业单位不重视内部控制管理制度的建立，相关会计人员素质不强，存在一人多岗、不相容岗位兼职的现象，造成在现实工作中存在很强的随意性，不能有效地防范舞弊和预防腐败现象的发生。例如，个别单位会计、出纳等职务由一个人担任，导致少数单位出纳挪用贪污公款长期未被发现。由于行政事业单位在会计核算上，对成本核算部分没有具体的要求，因此轻视了实物资产管理，如在购买低值易耗品时，不入存货账，直接作支出，领用不办理相关手续，年终缺乏相应的财产清查制度，造成该部分财产无账无实；在财产的购置上，有的单位盲目购买、重复购置，有的单位之间相互攀比，造成办公成本高、利用率低等问题。

3 建立和完善行政事业单位内部控制的措施

3.1 加强内部控制制度的建设，增强单位人员内部控制的意识，健全内部控制制度体系

（1）要加强内部控制制度建立重要性的认识。通过多渠道，使单位负责人认识到其在内部控制体系中所处的重要位置 ，单位领导要树立起对财务会计管理工作的责任感，要加强对本单位财务会计工作及数据报告真实性、完整性、及时性、有效性的监督管理工作，并负起最主要责任，并加强对内部管理控制方面的专业学习。

（2）要建立完善、严密的内部控制制度，并严格地加以执行。健全的内部控制制度必然会使单位内部组织合理、分工明确、职责清楚、紧密配合、科学管理、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失。反之，如果一个单位没有建立良好的内部控制制度、形成较强的内控意识，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用权力、缺乏制衡、跑冒滴漏等现象的发生。

（3）要加强对单位员工的培训。使员工增强自觉参与单位日常工作、发展规划的意识，加强自身的学习、加强自律，加强作为内部控制管理人员的自觉性与主动性。

（4）要加强单位内部各部门之间的联合管理意识。要努力营造各部门负责人集中进行内部管理控制方面专项学习的机会，要提高各部门负责人对本部门进行内部控制管理的责任感与意识。

3.2 科学划分权责，建立合理的组织结构

（1）合理的组织机构是建立和实施内部控制的先决条件。合理的组织机构必须以执行完成、经费供应、保障职能为使命，具有清晰的职位层次顺序、通畅的意见沟通渠道、有效的协调与合作体系。内控组织的机构设立和权限划分应与经费管理体制、财务业务流程相适应，既有利于实现专业分工、提高工作效率，又能起到相互检查与制约、防止舞弊的作用。构建组织结构，要把握好3个原则：①公开原则，要增加结构的“透明度”，使组织结构的职责准确无误地公布于众，以利于提高内部控制的运行效率，保证内部控制的运行方向；②牵制原则，分离不相容的岗位，在建立岗位责任制时，应当确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督；③效能原则，即在业务循环过程中，既要保证结果或实体意义上的公正，又要考虑运行的效率，否则，会由于内部信息传递不及时而导致对外部信息反映迟缓，贻误发展机遇。

（2）要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，明确资产记录与保管的分工，明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和准确性要求，明确规定建立财产清查盘点制度。在此基础上要对内部控制制度施以恰当的监督，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，同时赋予他们一定的独立权限以确保审计的独立性、客观性。

（3）有了好的制度，领导要严格带头执行，要对职工的执行情况进行奖惩，使内部控制制度真正有效运行。

3.3 不断提高会计人员职业水平，加强会计基础工作建设

会计基础工作薄弱直接影响行政事业单位内部控制制度建设及制度的有效执行。要想提升行政事业单位的内部控制管理水平就必须加强对会计基础工作的建设力度。①要重视改革会计基础工作，规范会计基础工作流程及操作标准；②要加强对会计工作人员的专业培训，加强对会计工作人员的职业道德宣传教育；③要根据行政事业单位的特点制定出一系列的针对会计基础工作的检查监督制度，并且制定出适合本单位具体情况的会计人员考核及奖惩机制，促进会计工作人员认真负责地做好本职工作。

3.4 不断提高员工素质，加强内部控制各部门的协调性

人力资源政策是内部环境的重要组成部分，内部控制是由人来进行并受人的因素影响，正确处理“人”和控制的关系，保证单位中的所有成员都具有一定水准的诚信、道德观和职业能力的人力资源政策、方针与实践，是内部控制有效执行的关键因素之一。完善人事政策，①要把好人员入口关，采取措施不断提高人员综合素质，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用员工的重要标准；②为职工提供合理的报酬，创造良好的劳资关系，并通过科学的绩效考评；③要建立对不合格职工的严格淘汰机制，彻底打破心存舞弊意图的潜在违规者的侥幸心理，阻止其不法动机；④单位应完善培训措施，通过培训，使员工了解应遵循的工作职责、行为要求及业务流程，以保证员工更好地履行规定的职责。

内部控制制度不仅对事业单位发展起很大的作用，而且也符合当前社会经济发展的需要。市场经济的发展，对行政事业单位内部控制也提出了更新、更高的要求，单位不但要从思想上高度重视，不断完善内部控制制度，还要在实践中有效实施。提高会计信息质量，防范财务风险，保证行政事业单位财产的安全和完整，一套操作性强、系统完整、规范合理、行之有效的内部控制制度，其有效实施无疑会促使行政事业单位内部控制登上一个新台阶。

主要参考文献

[1]王素娟. 淺议如何加强和完善行政事业单位的内部控制[J].行政事业资产与财务，2012（22）.