基于内部控制视角下会计基础工作的发展分析

【摘要】随着社会经济的快速发展，会计基础工作的顺利开展需要更加合理科学的手段，内部控制的使用和发展，促进了会计基础工作的持续发展。本文简要阐述了内部控制和会计基础工作的含义及关系，分析了内部控制视角下会计基础工作的问题及原因，并重点探讨了基于内部控制视角下会计基础工作的发展策略。

【关键词】内部控制 会计基础工作 企业 发展策略

一、引言

在经济飞速发展的时代，给会计基础工作带来机遇的同时，还带来风险的挑战，主要是社会经济环境的变化。加上一些网络信息技术的应用，新型经济组织的出现，扩大了企业的业务范围，同时加剧了会计基础工作的风险。虽然国内对会计基础工作的开展有一些法律规范，但是在会计基础工作的实际开展中还存在如何与内部控制协调一致的问题。因此，在内部控制视角下，如何吸取内部控制的基本理念、基本原则、基本要素等，以更好的规范会计基础工作，提高会计基础工作的工作质量，已经成为会计工作的重大课题。

二、内部控制和会计基础工作的含义及关系

（一）内部控制和会计基础工作含义

内部控制是指单位为了确保资产的安全完整，保证业务活动的有序进行，实现经营管理目标，获得最大经济利益而实施的一系列具有控制职能的措施和方法，内部控制是强化会计基础工作的一个重要手段。

会计基础工作是为了确保会计核算、会计监督等会计基本职能的有效实施，是为了会计核算和会计管理服务的基础性工作，是会计管理工作的基本环节[1]。普遍意义上讲，为了保障账务情况与实际相符采取的实物控制手段，为了健全会计管理和监督职能采取的风险评估、现场监督等手段都是会计基础工作的工作内容。同时，还应该认识目前会计基础工作存在的一些不足，如会计信息失真、秩序混乱、数据不准确、会计人员素质低下、假造账务、会计监督力不够、内审机构不健全、会计岗位设置不规范、内部监督机制不完善等。

（二）内部控制和会计基础工作的关系

内部控制和企业基础工作的开展有一个共同的目标，即保障资产的安全完整和确保会计信息的真实性。我国财政部门历来都重视会计基础工作，且在上世纪90年代开始加大了对内部控制的建设力度，《会计基础工作规范》规定了会计基础工作的具体工作方法和程序，《企业内部控制基本规范》规定了内部控制的内容和原则[2]。从这些法律规范的具体规定中可以看出内部控制和会计基础工作是相关联系、相互影响的关系，会计基础工作是内部控制的基础，内部控制是会计基础工作的重要手段。一旦会计基础工作不规范就会使得内部控制失控，产生控制风险，导致经营管理出现一系列管理风险，可见，合理的内部控制和会计基础工作对企业的健康持续性发展起着至关重要的作用。

（三）在会计基础工作中实行内部控制的必要性

内部控制对会计基础工作有很好的控制作用，能帮助会计基础工作达到保证遵循法律法规、防止舞弊、保证会计信息的真实性等目的，具体表现如下：

一是提供真实的会计信息。通过岗位轮换、职务分离和内部审计等方法，内部控制对会计信息的采集、记录、归类和汇总实现全面监控，及时发现问题，并采取合理的措施，保障会计信息的真实完整性[3]。内部控制提供真实的会计信息，为企业管理者提供正确的依据，以便做出正确的经济决策，促使会计基础工作的有效开展。

二是保障财产安全。通过限制接近、记录保护、财产保险以及记录保护等方法，内部控制对财物的采购、计算、验收、存储等实现科学的监督，及时发现各种损失浪费的行为，并纠正。内部控制能确保财产的安全完整，保证会计基础工作的有效开展。

三是有效防范会计工作风险。内部控制能通过开展对会计工作风险的识别、分析、评估等工作，帮助企业加强对会计工作薄弱环节进行控制，降低任何风险对企业发展带了的不利影响，帮助企业建立完善的风险管理系统，实施对会计工作风险的防范和控制。

四是促进企业的可持续发展。内部控制利用会计、业务、审计等法规规范将企业的生产、财务、人事等部门工作有效结合起来，帮助其形成相互统一、相互制约的关系，发挥企业各部门之间的整体作用，促使企业实现可持续发展。

四、内部控制视角下会计基础工作的问题及原因

（一）内部控制视角下会计基础工作存在的问题

一是会计核算的不规范。首先是原始凭证填写制度的不规范，主要包括：原始凭证的基本要不齐全，日期、单位名称、摘要等填写不规范；支付款项没有收款人和收款单位的收据；一些大宗办公用品，还有验收收据和清单等。其次是会计记账凭证填写的随意性，主要包括：摘要部分忽视了业务内容的描述，附件张数不填写，不盖出纳、审核等人员的印鉴[4]。最后是会计账簿的登记、更错以及结账的不规范，一些单位没有按照规定设置会计账簿。

二是会计监督的不规范。一些单位没有按照有关财经和会计的法律法规开展会计工作，出现了坐支现金现象、单位之间收支大额现金等现象；一些单位的会计人员没能履行对原始凭证的审核和监督职责，如实际是餐费的发票被填写成会议费，实际是购买有价证券的发票写出计算机耗材费用，会议费的发票并没记录会议的时间、地点、人员等会议结算清单等；会计人员未上交原始凭证至经办人或审批人签字，就实现受理。

三是内部会计管理制度的不规范。一些单位往往因缺乏会计岗位责任制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、内部稽核制度、会计事项授权审批制度等内部会计管理制度，使得会计基础工作存在还打的问题，如以人身兼数职、不相容职务没有分离、财务专用章使用随意性、审批程序缺乏严格管理等。

四是会计人员的問题。日常会计核算工作中，对固定资产不计提、多提、少提折旧，固定资产的核算中，不清楚核算的范围，甚至无从下手，对已报废的资产长期挂账，对以旧换新的固定资产不记账。

（二）存在这些问题的原因分析

一是管理者对会计基础工作的重要性意识薄弱。一些管理者尤其是企业管理者为了更大程度的提高经济效益，将精力全部用于生产和业务上，忽视了会计基础工作的开展。即便开展了会计基础工作，这些管理者也认为会计基础工作只是算算账，不会对企业经营带来什么风险，忽视了企业内部会计基础工作制度的建立，忽视了对会计工作人员的职业培训。

二是财务管理制度不健全。健全的制度是开展会计基础工作和财务管理工作的重要基础，会计基础工作是否规范首先体现在财务管理制度是否健全。但是目前国内的一些企业往往忽视了财务管理制度的建设和健全，使得企业的一些工作缺乏有效的标准，影响了会计基础工作的开展。

三是会计工作人员综合素质不强。会计人员的综合素质主要包括了业务素质和职业道德素质，一些会计人员缺乏工作责任心和工作积极性，忽視了对新业务知识的学习，给会计基础工作的有效开展带来不利的影响。

五、基于内部控制视角下会计基础工作的发展策略

（一）构建规范高效的内部控制环境

内部控制环境是企业工作氛围构成的主要因素，是影响企业职工控制其他内控要素的基础，在会计基础工作中占有重要的地位，包括了管理者的态度、职工的工作能力和诚信度、企业文化以及相关会计法律法规等[5]。因此，构建规范高效的内部控制环境是会计基础工作规范化开展的基础，可以从人才培养、建设企业文化等方面来构建内部控制环境。首先对职工进行培训，宣传会计基础工作的重要性，转变管理者“重生产、轻管理”的思想观念。其次要注重会计人才的培养，加强职业技能的培训，提高职工的综合能力。最后是建立内部设计机构，加强对会计基础工作的监督，纯净会计基础工作和内部控制环境。

（二）合理设计控制活动

控制活动是对在企业基础工作中产生风险所采取的有效措施，能很好的保障会计基础工作的目标，主要包括了规范会计行为、落实岗位职责、严格审批手续、严格执行会计交接程序以及规范会计档案管理。

一是规范会计行为。完善逐级审核制度，设计科学规范的原始凭证，及时清理债权债务，日清月结现金管理，对组织实现进行定期盘点，合理填制原始凭证的基本要求，及时结清账务。

二是落实岗位职责。落实岗位职责首先要设计合理的岗位，既要确保各个不相容的职务相互分离，还要保障不增加成本。其次要建立合理的岗位责任制，确保各个岗位的会计人员严格执行岗位的工作职责，并实现相互监督。最后要实现岗位轮换，能让会计人员在不同的岗位上熟悉工作职能，防止长期在一个工作岗位上产生的职业倦怠和防止腐败情况的出现。

三是严格执行会计交接程序。《会计法》第41条规定“会计人员离职或者调动工作必须由接管人员办理交接手续，由机构负责人监交”[6]。严格执行会计交接程序，做好会计交接工作，能有效防止会计人员出现账目混乱的情况，明确接管人员和交接人员的职责，确保会计基础工作的开展。

四是规范会计档案管理。受电子计算机在会计基础工作逐步普及的影响，会计档案管理也逐步实现了电子信息档案管理，也正由于电算化的普及，使得一些档案数据容易被不留痕迹的篡改。因此，必须规范会计档案管理，保障档案的安全完整性。

（三）建立科学的风险评估机制

会计基础工作的风险评估是管理者识别风险，并采取相应措施来控制风险的一种行为，主要包括了因误报会计信息导致触犯法律、因账目不符导致企业资源的流失、因会计基础工作的混乱导致企业经营不善等。因此，为了避免会计基础工作出现风险，必须树立风险意识，通过明确会计基础工作汇总的各个风险控制点，建立科学的风险评估机制和风险防御系统；通过风险识别、风险分析、风险评估、风险预警以及风险报告等手段对会计基础工作进行风险预防或对已经面临的风险进行评估和控制。

（四）加强内外部会计信息与沟通

实现内外部会计信息与沟通能帮助企业财会部门管理者能及时掌握企业经济信息在经营过程中出现的状况，并及时进行调整和解决，确保会计基础信息的真实、安全、完整，为了加强内外部会计信息与沟通，以会计信息有关的所有人员都必须对内外部信息进行识别和交流，帮助会计人员充分理解其职责，实现对会计信息的沟通和交流。具体包括了解如何与他人相联系，如何及时传递会计信息，如何对上级报告突发情况等。一旦没能及时实现会计信息与沟通，就会使得相关会计信息无效沉淀，降低会计信息的准确性，影响会计基础工作的有效开展和实施质量。

（五）设立内部审计机构，加大内部监督力度

内部控制强调的是一个过程的管理，要想确保内部控制能有良好的执行效果，对会计基础工作的进行规范化，就必须设立内部审计机构，进行连续性监督。设立的内部设计机构必须包括对规范化情况的常规、对规范化某些方面的专项检查以及日常的持续监督等。只有设计科学的内部审计机构，才能加大对会计基础工作的内部监督力度。

会计基础工作是一个完整独立的系统，是一个动态过程，在实施、考核等工作中都必须要有严格的监督，以促进会计基础工作更加完善、有效的进行。会计监督工作可以通过日常持续的监督活动来实现，还可以通过单独的评估活动来实现，或者通过结合两者来实现。管理者和内部审计人员要不定期的对会计基础工作进行检查和监督，对工作中的薄弱环节进行组织专项监督小组的方式进行监督，并积极提高调整和整改的措施，促进会计基础工作的有效开展，提高会计基础工作的工作质量。

六、结语

总之，在新形势下，必须重视内部控制和会计基础工作的建设，明确内部控制和会计基础工作的相互关系，在两者有效结合的情况下，开展会计管理工作，尤其是在内部控制的基础上促进会计基础工作的发展。在内部控制视角下，促进会计基础工作发展可以从构建规范高效的内部控制环境、合理设计控制活动、建立科学的风险评估机制、加强内外部会计信息与沟通、设立内部审计机构、加大内部监督力度等方面入手，以保障会计基础工作的有效进行，提高会计基础工作的工作质量，进而促进企业的可持续发展。

参考文献

[1]屈红兵.企业会计内部控制制度研究与探讨[J].Chinas Foreign Trade，2012，26（02）：17-18.

[2]肖雯.浅谈加强会计基础工作的必要性[J].会计之友，2011，16（02）：24-25.

[3]周子涵.小议如何发挥会计人员的监督职能[J].现代交际，2013，23（10）：30-31.

[4]刘洋.关于提升会计人员素质的探讨[J].现代交际，2013，09（11）：19-20.

[5]范振中.浅谈企业风险管理文化构建[J].中国证券期货，2012，24（08）：17-18.

[6]汪鹭萍.从内部会计控制角度看我国中小企业风险管理[J].现代商业，2012，04（24）：11-12.

作者简介：孙勇（1875-），女，山西省大同市人，大学本科，中国人民健康保险股份有限公司大同中心支公司会计师，研究方向：财务核算、预决算、财务分析。