关于行政事业单位内部控制管理的思考

曲健

摘要：行政事业单位内部控制作为单位管理的重要组成部分，对于确保资产安全完整，提高资金使用效率，防止经济舞弊，保证单位各项业务事项顺利进行，具有重要的意义。本文就市场经济条件下行政事业单位内部控制存在的问题进行了分析，并提出加强行政事业单位内部控制管理的建议和对策。

关键词：行政事业单位;内部控制;思考一、引言

行政事业单位作为我国市场经济的特殊会计主体，其主要职能在于为社会公众提供服务职能，因此，行政事业单位内部控制的目标与企业有所不同。新的《行政事业单位内部控制规范（试行）》已于2014年1月1日开始实施，根据新的规范，行政事业单位内部控制的主要目标在于确保单位经济活动的合法性和合规性，保证资产安全有效、会计信息准确完整，防止经济舞弊和腐败，提高公共服务效率。行政事业单位内部控制应坚持的原则包括全面性、重要性、制衡性和适应性，因此，行政事业单位在进行内部控制管理时应将内部控制管理贯穿单位所有经济业务的计划、决策、执行的全过程，实现对各项业务的全面控制，另外，应对重要的经济活动加以关注和控制，强化各部门和岗位的管理、加强职责分工、优化业务流程，形成岗位之间的相互制约和监督机制。同时，内部控制管理应当与单位的实际情况相结合，随着单位业务活动的变化不断调整和完善，以达到最好的控制效果。

二、行政事业单位内部控制管理存在的问题

（一）内部控制意识有待提高

目前，行政事业单位内部控制意识还有待进一步提高，特别是单位负责人往往对财务管理和公共服务业务更为关心，对于内部控制不够重视，导致行政事业单位未建立良好的内部控制内外部环境，内部控制制度尚不完善，对于内部控制制度的落实执行不到位，影响单位内部控制效果。

（二）内部控制制度体系尚待完善

部分行政事业单位由于对内部控制不够重视等原因，内部控制规定仅分散于各个财务管理制度中，内部控制制度体系还不完善。部分单位虽然制订了内部控制制度，但是制度未覆盖单位所有经济业务和事项，难以对单位全部业务加以控制和管理。部分单位未制订相应的执行制度和措施，导致内部控制制度形同虚设，难以落到实处。

（三）预算控制有待加强

根据新的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，业务层面内部控制的首要内容即为预算业务控制。目前，部分行政事业单位预算管理机制还不完善，未建立健全的预算编制、审批和执行、决策和评价机制。部分单位未对未来预算期可能发生的业务情况进行预测，仅以上年决算作为本年的预算数据。部分单位未结合各部门的实际情况编制预算，预算更未编制到具體项目，预算在实际开支时无法准确执行。部分行政事业单位在预算编制时较为粗放，没有科学的编制方法。部分单位在预算执行中随意调整和增加预算，多项开支均未按照预算要求进行，使得预算失去意义。部分单位未实行预算绩效管理，对于各部门的预算执行情况未定期进行分析和研究，对于预算执行效果不佳的部门，未进行监控和评价，未实施绩效管理，难以起到预算控制效果。

三、加强行政事业单位内部控制的建议和对策

（一）树立内部控制意识，强化财务人员素质

行政事业单位应树立内部控制意识，特别是单位负责人应增加自身的财务会计知识，进一步强化自身的内部控制知识，负责人应树立对本单位内部控制的制度建立和有效性负责的意识。行政事业单位应确立准确的内部控制目标，通过制订内部控制制度，采取实施措施和加强制度执行，并进一步强化内部控制风险评估和防范意识。应强化单位全体员工内部控制观念，帮助其认识到内部控制贯穿于单位经济业务始终，并与每个人息息相关，只有各个岗位切实贯彻内部控制制度，才能使得内部控制在单位经济活动中全面发挥作用。应强化财务人员素质提高，将专业素质和职业道德水平作为财务人员选拔的重要标准，通过继续教育等方式，帮助单位财务人员提升专业能力和综合素质。可以将专业素质高和业绩表现佳的同志加以重点培养，充分发挥内部控制领域的优秀业务骨干的带动作用，建立符合人才成长规律的晋升和发展渠道，促进内控相关人员自我学习、自我提升的积极性。

（二）完善内部控制制度体系，建立相互制约监督机制

应根据新的《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，建立与单位实际相结合的内部控制制度体系，并确保落实。首先应对单位各类经济加以梳理，对各项业务流程进行分解，明确各个业务环节，对各项经济业务的各个环节加以系统分析，确定重要和关键的风险点，制订内部控制制度，建立健全各项管理制度，建立不相容职务之间的相互制约和相互监督机制。应明确各个岗位之间的权责，实施分离制度，明确各个部门和各个岗位之间的事项、业务权限审批范围，明确审批权限，确立相关责任，对于重要事项和重大决策集体决策制度，要求各个岗位各司其职，严禁超范围行使职权。应制订归口管理制度，根据本单位业务实际，强化权责对等，采取确定牵头部门和牵头人员形式，对经济事项进行归口管理。

（三）加强业务预测，强化全面预算管理

应加强行政事业单位预算制度，强化各项业务的预测，制订准确的预算，强化预算对于经济活动的约束作用，并使预算管理对于单位经济业务进行全面控制。行政事业单位应结合单位未来战略发展计划，对预算期可能发生的经济业务情况进行预测，在确定预算金额时考虑符合单位发展规划和规律的数据，避免预算金额和单位发展情况不符。应对预算数据进行预测，制订业务和资金的总体收支计划，采用零基预算等科学的预算编制方法，按部门、分项目进行具体的预算计划编制，特别应强调业务和费用的开支规划，了解各部门具体经济业务的内容，在预算编制时按照经济业务的开支标准进行。另外，在预算执行方面，应确保预算的严肃性，杜绝随意追加、调整预算，按照预算制度办事，业务招待费和会计费等经费性支出应严格采用定员定额方式在限额内开支，将预算执行情况落实到部门和人头，由负责人承担预算管理责任，如预算超支，追究相关部门负责人责任。再次，应加强预算执行情况的考核，并由财务管理部门进行执行和监督，预算执行情况较好的部门，应进行奖励，促进预算管理良好实施，反之进行处罚。

四、结论

行政事业单位内部控制管理能够促进单位资产安全完整，提高单位会计信息质量，防止经济舞弊，提升单位公共服务效率，因此，应进一步加强行政事业单位内部控制管理，除强化全体员工内部控制意识外，应建立健全行政事业单位内部控制制度体系，加强内外部监督，实施全面预算控制，进一步强化内部控制落实效果，促进行政事业单位健康发展。（作者单位：山东省潍坊市寒亭区环境卫生管理处）

参考文献：

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究.2013（01）

[2]樊行健，刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究.2011（10）