浅议财政资金的会计处理

刘爱红/黑龙江省宁安市财政局

浅议财政资金的会计处理

刘爱红/黑龙江省宁安市财政局

国家社会资金中，财政资金具有非常重要性，其有效的推动了社会资金的动作，同时也使社会资金发挥出了更好的经济效益和社会效益。企业在取得财政资金的途径较多，但其在会计处理上却存在着特殊性。本文对财政资金的分类进行了分析，并进一步以财政资金的会计处理进行了具体的阐述。

财政资金；分类；会计处理；企业财务通则；政府补助准则

前言：通常所说的财政资金都是以税收收入和国企上缴的一部分税后利润。其以国家财政为中心，包括各级政府的财政收支，同时也包括与国家财政有关的企业、事业和行政单位的货币收支。财政资金可以说是国家社会资金的主导，可以在很大程度上影响到社会资金的运作。当企业获得财政资金时，其在会计处理上却存在着特殊性，所以本文对财政资金的会计处理进行阐述。

一、财政资金的分类

财政资金的主体主要来自于国企上缴的部分利润，同时还包括税收收入，而在支出过程中，则以国家财政为中心，主要用于中央政府、地方政府、与国家财政相关的事业、行政和企业的货币性支出。

（一）财政资金的具体分类

1.国家投资。该项财政资金应按国家有关规定增加资本，确认为权益，计入到企业实收资本或股本会计科目中。如果国家投资超过注册资本应作为增加国有资本公积进行会计处理。

2.投资补助。该项财政资金应确认为权益，计入实收资本或资本公积，全体投资者对于这部分资金均具有享有权，但是如在拨款时有特殊规定权属的，应遵照规定执行。

3.专项经费补助、贷款贴息。该项财政资金分两种情况进行会计处理，一是这部分资金已形成资产，应作为递延收益；二是这部分资金未形成递延收益，应计入当期收益。

4.政府转贷、偿还性资助。该项财政资金是指资金使用后需返还本金，应确认为负债，计入其他应付款或长期借款。

5.补救损失、弥补亏损以及其他形式的财政资金。该项财政资金属于国家对企业实施扶持、救助的费用支出，应计入当期收益或递延收益。

（二）划分财政性资金的注意事项

企业取得的来自政府及其他有关部门的资金均属于财政性资金；即征即退、先征后返、先征后退均属于税收优惠政策的一部分，由税务部门足额征收，再由财政部门或税务部门退还已征全部或部分，这部分以优惠形式存在的税种，应计入企业当年收入；获得直接减免的税种，应计入应税收入的仅限于增值税，其他税种不得计入；由于出口退税属于进项税，是企业购货时已承担的部分，不属于实现的税收，所以出口退税不计入收入。

二、财政资金的会计处理

目前企业取得财政资料的形式较为多样，但对于各种形式的取得方式，企业在进行会计处理时就将其归为三类，分别为权益类、负债类和损益类。而在这三类会计处理时，其中对于权益类财政资金，其在会计准则中并没有进行明确的规定，所以在实际会计处理时则应该以《企业财务通则》中的相关规定为依据。对于负债类财政资金在进行会计处理时则要简单得多，其处理方式类似于银行借款，当企业取得资金时就做为负债处理，如果还有使用利率，则需要按财务费用来进行处理。而对于损益类财政资金，由于是无偿性支出的，所以在进行会计处理时需要按照收益法的总额法来进行。财政资金的具体会计处理方法如下：

第一，企业收到的财政资金，如果属于国家直接投资或是资本投入性质的财政资金，那么这些投入的资金的投资者则当属于国家，所以在进行会计处理时，则应应借记“银行存款”，贷记“实收资本—国家资本”。如果所收到的财政资金其金额超出了企业注册资本金那么就需要借记“银行存款”，贷记“资本公积—资本溢价”，而且对于增加的实收资本，则需要由会计师事务所对其进行验资，并出具具体的验资报告。

第二，企业取得的投资补助性财政资金，包括公共基础设施投资项目补助、公益性投资项目补助、科技研发项目投资补助等，企业应以政府部门下达的文件规定为依据，借记“银行存款”，贷记“资本公积”或“实收资本”，并由会计书事务所对增加的实收资本出具验资报告。

第三，企业所取得的财政资金如果为财政性补助，而这部分资金由于是国家对于企业特定的经济活动所支出的补偿性资金，所以在进行会计处理时则需要根据政府补助准则来进行，通常会分两种方式来对其进行会计处理：

一类是与收益性相关的政府补助的会计处理。如果企业收到的是用于补偿企业以后期间的费用或损失的政府补助，应确认为“递延收益”，在项目收益期内按配比原则进行分期结转收入，应计入“营业外收入”科目；如果企业收到的是用于补偿企业已发生费用或损失的政府补助，应直接确认为当期损益，计入“营业外收入”。

另一类是与资产相关的政府补助的会计处理。企业在收到这部分款项时，应及时确认为递延收益，并在相关资产的建设过程中，通过“在建工程”、“货币资金”等会计科目核算，且递延收益科目余额不变。

第四，企业收到政府转贷或偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金等，应在收到款项时借记“银行存款”，贷记“长期借款”或“其他应付款”，如果该款项需要利息及其他费用支出时，应当计入财务费用。

第五，当政府作为企业所有者的身体，将专项或是具有特定用途的资金投入到企业时，企业在进行会计处理时则需要借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”。而这部分资金如果用在工程项目时，则需要借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等。而工程项目竣工后，其工程结束后对于长期资产的部分，则需要借记“专项应付款”，贷记“资本公积―资本溢价或股本溢价”；而对于没有形成长期资产的部分，则需要对其进行核销，这时在会计处理时则需要借记“专项应付款”，贷记“在建工程”等。而企业收到的这部分财政资金如果存在的结余的情况，则需对结余款额进行返还，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。而当这部分资本溢价转增实收资本或股本时，则借记“资本公积―资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”，同时还需要对增加的这部分实收资本进行验资，由会计师事务师验资完成后出具报告。

第六，企业所取得的财政资金，其需要根据资金不同类型而决定是否需要缴纳税款，但都会先收取税款，然后再进行退还税款，而当企业收到税收返还款时，这时在会计处理上应该借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。企业收到增值税出口退税的款项时，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款―出口退税”。

三、结束语

企业在取得财政资金时，其在进行会计处理时需要区分资金的不同类型，从而采取相关的规定进行处理，而且在处理过程中还要对企业所得税的应税范畴进行确定，从而进行合理纳税。

[1]李晓旭.宋芹.杨旭.企业取得财政资金的会计处理[J].国家商务财会.2011(1).

[2]李东.浅谈企业收到的财政资金应如何进行财税处理[J].科学与财富.2011(2).