基于内部控制环境视角的企业会计信息质量研究

王津培 王砚书

摘 要：会计信息是对企业财务报告所提供的对投资者等信息使用者决策有用的基本信息。从企业内部控制环境的视角提高企业会计信息质量，需要完善企业治理结构，优化企业内部组织结构，培育企业核心价值文化，改进人力资源政策，有效发挥内部审计的作用。这样，才能有利于信息使用人的决策。

关键词：内部控制环境；会计信息；会计信息质量

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0148-02

会计信息是对企业财务报告所提供的对投资者等信息使用者决策有用的基本信息，应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益团体的需要。中国现阶段的企业会计信息质量不高，特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造虚假财务报表，美化财务状况和经营业绩，导致投资者决策失误、损失巨大，对中国证券市场的健康发展具有深远的影响。会计信息应具备的质量特征主要包括可靠性、相关性、重要性、及时性等。其中，相关性和可靠性是衡量会计信息质量高低的最重要的两个标准。高质量的会计信息必然是相关性和可靠性较强的信息。只有当内部控制制度在设计比较健全、执行比较有效时，企业会计信息质量的真实性和可靠性才能够得以保证。内部控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括公司治理结构、组织机构设置及权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计等。作为内部控制制度的一个重要组成部分，内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素。

一、内部控制环境对企业会计信息的影响分析

（一）公司治理结构对会计信息质量的影响

公司治理结构中的控股股东如果“一股独大”，会影响会计信息质量。股权过分集中“独大一股”几乎完全支配公司董事会、监事会和公司经营管理人员，中小股东难以发挥对公司的控制作用，从而使公司与大股东在机构、资产、人员、财务和业务上的不分开，为大股东通过关联交易或担保等方式将上市公司资产和资金掏空，从而侵蚀公司利益、损害其他股东利益提供了可能性。当公司治理结构不完善时，由于信息不对称，在一股独大的内部人会操纵会计信息生成过程甚至提供虚假信息，导致会计信息质量下降。

（二）中国企业组织结构对会计信息质量的影响

企业中如果管理层级众多，会阻碍信息的沟通，尤其是阻碍会计信息的沟通，其后果会更严重。因为任何层级上的决策者都有可能为了自身经济利益操纵会计信息，层层叠加起来，会计信息质量就会明显下降，由于层次多，操纵被发现的概率降低，会计信息质量不易保证。此外，组织结构中的权利和责任的分配不合理会造成相关人员懈怠自己的工作，不能严格对待会计信息的生成和监督，会计信息质量难以保证。

（三）企业文化对会计信息质量的影响

企业文化是一种无形的力量，影响公司成员的思维方式和行为方式。如果管理者对企业文化的作用认识不足，不会营造良好的文化氛围。比如企业如果存在 “利润导向”的文化，一切都向利润看齐，员工的价值观念容易发生扭曲，管理当局为了自身的薪酬和奖励就会操纵会计信息，而会计人员为了自身利益或被迫或自愿与管理当局合谋提供虚假信息，从而使会计信息质量下降。

（四）人力资源对会计信息质量的影响

会计人员是会计信息的直接生产者，会计人员和经理人员是影响到会计信息质量的主要人员。会计人员处于弱势地位，经常要面对来自企业和管理层的不当要求，处于作假与失业的两难抉择中。如果听命于单位领导进行会计造假，会计信息质量无从保证。如果企业在会计人员任用上存在的任人唯亲，会导致会计人员素质参差不齐，难以适应会计工作的要求，易出错误，会计信息质量也难以保证。

（五）内部审计对会计信息质量的影响

科学的内部审计制度是控制企业会计信息质量的有效手段，内部审计会加大制造虚假会计信息的成本，在一定程度上制止虚假会计信息的产生。但是如果内部审计的地位不高，缺乏独立性，内审人员的工作就会消极被动，对于发现的会计信息方面问题不了了之，不会主动去关注如何优化内部控制环境，促进内部控制的有效性，以保证和提高会计信息质量。内部审计人员素质参差不齐也会影响审计效果，从而影响会计信息质量。

二、企业内部控制环境现状分析

（一）公司治理结构不完善

在中国的公司治理结构中，股东大会是企业的最高权力机构，其下设立董事会和监事会，分别负责企业的资产经营和对董事会和经理层进行监督。这种公司治理结构的局限性主要表现为：股东大会不能发挥应有作用，在实践中存在股东大会召集人通过设置各种条件和障碍剥夺股东尤其是中小股东的知情权、质询权的现象。董事会对经营者的监督约束虚化，董事会或为经营者把持，或为大股东把持，根本不能够代表所有股东的利益，也不能对经营者进行有效的控制和监督，董事会的作用未能有效发挥。

（二）组织结构设置不合理

中国企业的组织结构设置多数是机构臃肿，职责不清。具体表现为：企业管理层次多，官僚主义现象严重；组织机构之间的信息沟通渠道不畅，时间滞后，所以不能及时发现和解决“失控”问题，问题出现后常常是互相推卸责任。

（三）企业文化建设不到位

中国大多数企业高层管理者与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对企业的经营管理思想、发展规划等缺乏认同，影响了企业凝聚力的形成。有的企业只注重形式，忽视实际效果。例如，只注重厂容、厂貌、厂训等有形因素的美，而忽视企业精神、信念、道德等无形因素的建设；有的企业根本不注重企业文化的培养，没有意识到企业文化的作用，管理者自身也没有起到文化倡导者、示范者的作用，企业整体的价值观出现偏差。

（四）人力资源政策不完善

企业 “任人唯亲”的用人标准普遍存在，使企业的管理水平下降，给内部控制的执行造成了一定程度上的阻碍。有的企业的员工考核奖惩机制不够健全，不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和恰当的评价，难于充分调动员工的工作主动性和积极性，也在一定程度上阻碍了内部控制制度的顺利实施。

（五） 内部审计无效

中国企业内部审计的作用未能有效发挥。一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合。一些企业虽设置了内部审计机构、配备了人员，但因内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。

三、基于内部控制环境视角的提高会计信息质量的对策建议

企业内部控制环境存在的诸多问题影响了会计信息质量，致使会计信息质量低下。因此，要提高会计信息质量，必须要采取的重要措施之一就是改善企业的内部控制环境。

（一）完善企业治理结构

完善企业治理结构首先要完善股权结构，股权结构是企业治理结构的基础，股权结构的配置就是企业控制权在不同投资者之间分配的过程，过分集中或分散的股权结构都会导致企业治理效率的低下。因此，必须做到股权结构合理化，改变 “一股独大”的局面。

完善企业治理结构更要完善董事会制度。合理配置董事会的人员构成，除来自企业内部的董事长、总经理、财务人员、职工代表等外，还应包括外部专家担任的独立董事。同时，理清董事会和经理人员之间的关系，明确各自的职责和权利。这样既可以公平合理地评价企业业绩，又能对企业管理状况进行有效监督。

完善企业治理结构还要改进和加强监事会的监督职能。改变监事会的人员结构，增设外部监事，以增强监事会执行监督职能的客观性和公正性。在立法层面将监事会职能具体化，并给予相应的法律保障，如对阻挠监事会行使权力的个人或部门给予处罚。完善监事会的运作程序，监事会行使监督职能除了依靠专业知识的运用，还要有一套严格的监督程序，相关法律和公司章程在这方面应给与更多的保障，如对阻挠监事会行使权力的个人或部门给予处罚。

（二）优化企业内部组织结构

加快企业内部组织结构改革，减少企业管理层次，组织结构趋向扁平化。随着中国市场经济框架体系的逐步建立，企业应该重新构造其组织结构，即改变传统的以职能为中心、以控制为导向、层次重叠的机械式组织结构，重新构造以业务流程为中心、以顾客为导向、层次扁平的有机式组织结构，解决企业组织结构臃肿，官僚作风严重，企业运行效率低的问题。

（三）培育企业核心价值文化

首先，确立企业领导者在企业文化建设中的地位。企业领导是企业文化建设的灵魂人物。其次，要将企业倡导的价值观转化为具有可操作性的管理制度，即企业文化的制度化。制定企业的规章制度，制定企业对外、对内行为规范和员工行为规范手册，特别要制定针对管理人员的行为规范，形成对管理层行为的制度约束。最后要将制度转变为习惯。将企业文化转化为员工的自觉行为过程中，领导者一定要身体力行，信守价值观念，从小事做起，在每一项工作中体现企业的价值观。同时要对员工进行企业文化的宣传培训，井通过树立榜样对员工的行为进行引导，把企业文化变为员工的自觉行为。

（四）改进人力资源政策

企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应当加强高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育，使之不敢、不愿参与财务报告造假。

（五）有效发挥内部审计的作用

内部审计是一种确认和咨询活动，是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制。它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见，能在减少会计信息失真，提高会计信息质量上发挥重要作用。为了使内部审计能够充分发挥作用，审计委员会应制定公司内部审计工作规范，确定内部审计的工作方案，并组织、实施公司的内部审计工作。同时，内部审计部门应保持其相对独立性，并定期向审计委员会报告工作。

参考文献：

[1] 许蔚君，杜建华.内部控制环境要素对会计信息质量影响研究[J].财会通讯，2012，（11）.

[2] 秦娜，韩冉冉.内部控制环境对会计信息质量的影响[J].经济研究导刊，2013，（22）.

[3] 陈留平，蒋冬学.内部控制环境与会计信息质量研究[J].财会通讯，2011，（3）.

[责任编辑 仲 琪]