中小企业内部控制的环境

于海珍

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。建立和完善中小企业内部控制制度具有与大型企业同等重要的意义，是使中小企业保持基业长青的重要因素之一。

一、中小企业内部控制存在的问题

目前我国企业内部控制制度仍有诸多不足，影响内部控制的因素是众多的，但控制环境不完善是主要原因。控制环境是企业内部控制的基础，开展环境不佳，将导致内部控制制度形同虚设，无法实现真正执行。

（一）管理者内部控制意识淡薄。

中小企业老板中很多是依靠机遇和冒险精神逐步完成原始积累的，他们往往不太重视内部控制，对内部控制缺乏了解。虽然有些中小企业建立了内部控制制度，但没有认识到它是一个动态系统，随着外部环境的变化和企业业务的拓展，原先完善的内部控制已不再适应企业的发展，出现问题时无法加以纠正。甚至有的企业在不了解自身情况的前提下，照搬其他企业的内部会计控制制度，把建立内部会计控制的目标定义在应付上级部门的检查上，不能很好地落实执行，形同虚设。

（二）组织机构设置不合理，内部管理职责不清。

公司治理结构是企业内部控制的最高层次，良好的内部控制执行是完善公司治理结构的必备条件，而缺乏合理的公司治理结构同样使内部控制成为无源之水，一纸空谈。

1.我國中小企业大多是家族式企业或者由家族式企业发展起来的，往往存在“一言堂”和“任人唯亲”的现象，而公司章程只是流于形式。在这些企业中，董事会、监事会和管理层通常有着千丝万缕的联系。企业的经营决策权和财务决策权掌握在“大家长”手中。往往会出现右手做出的决策由左手来监督的怪异现象。因此，在这样的机制下，内部控制很难得到有效执行。

2.董事会独立性不够。理论上，董事会在公司治理中起着很重要的枢纽作用，它一方面是所有者的代理人，代表所有制的利益。另一方面是企业经理层的委托者，负责对企业经理层进行监督检查。但在实践中，由于所有者缺位或大股东控制，致使董事会成为一个“橡皮图章”，要么为经营者把持，要么为大股东把持，根本不能站在独立立场上代表所有股东的利益。同时由于董事会成员的精力、素质和专业水平等方面的限制，很多董事并不“懂事”，董事会的运转并未发挥实质性的作用。

（三）内部审计机构监督不力。

监事会的成员基本上是企业内部人员，由党组织部门和经理层任命进入监事会，甚至有些中小企业财务部门领导兼任内部审计的负责人，财务人员兼任内部审计人员，缺少监督者应有的独立性及有效的监督手段及监督技能。另外监事会成员的能力及权力有限，目前，大多数中小企业的内部审计机构从事的审计业务是财务审计，而对管理审计涉及较少。审计的范围主要有审计财产、资金是否安全完整，核查揭露舞弊行为，开展财务收支审计等。只注重事后监督，不注重事前、事中控制；只注重财务报表的审计，而忽略对公司管理现状进行分析、评价，并提出意见和建议。使得企业监事会代表股东对董事会进行监督的职能没有落实，监事会仅仅是一个摆设。

（四）信息交流与沟通不畅。

从企业整体来看，纵向交流多，横向交流少，企业内部各个部门之间缺少有效沟通，导致企业各部门之间业务协调性差，并有脱节现象，造成企业资源浪费。

二、优化中小企业内部控制环境的措施

（一）强化管理者内部控制意识。

要提高管理者的内部控制意识，主要从两方面着手：一方面，企业管理者要通过各式各样的学习提高自己关于内部控制的知识水平，只有这样，才会认识到内部控制的重要性。另一方面，国家相关部门要加强对中小企业内部控制的政策指导，以财政、税收等政策引导中小企业管理者强化内部控制意识，不让内部控制成为摆设。

（二）完善组织结构。

内部控制环境是一种氛围，它可以塑造企业文化，影响员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，并且它还决定着其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，完善内部控制环境意义重大。

1.吸取先进的经营管理理念，提高管理者的素质。管理者的素质在中小企业经营管理过程中起着举足轻重的作用，管理者的素质不同，对企业发展产生的影响完全不同。管理者的素质包括：管理者的经营理念、管理哲学及经营者经营管理的风格、方式、方法等，它影响企业内部控制的有效执行，同时直接对下级员工的道德水平和思维方式产生重大影响。在市场竞争日趋激烈的情况下，管理者必须保持先进性，时刻注意创新。

2.建立合理的组织结构。中小企业应当完善企业内部组织结构，使内部机构间职责明确，相互牵制，企业组织结构时实行内部控制的制度环境，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础。组织结构的建设直接影响企业的经营成就及控制效果。中小企业应在其规模、业务范围、财务能力等限制内，建立合理的组织结构。合理的组织机构应注意人员的合理分工和权责的合理划分，明确企业内部股东大会、董事会、监事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的分工和制衡机制，使四者之间的相互监督真正落到实处，为内部控制制度的建立与实施奠定良好的基础，尽量使中小企业各主要管理人员的权利与员工的职责相互平衡，避免高度集权，使中小企业职能部门的作用发挥不出来，导致决策缺乏民主性和科学性。

（三）强化中小企业的内部监督。

内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，又是监督内部控制其他环节的主要手段。企业可以根据公司治理结构的需要设置内部审计机构，充分发挥内部审计人员的职责和作用，使其参与内部控制制度的制定，并对企业内部的经济活动、管理过程是否遵循既定程序和目标，是否存在执行中的薄弱环节，是否合理、合规、有效等进行评价。

（四）完善信息交流与沟通机制。

企业内部信息的交流与沟通方式及效果在很大程度上取决于组织结构的设置，组织结构的设置规定了各个职能部门的权限和职责。中小企业的组织结构设置，在纵向信息传递上不会有太大的问题，但管理层应重视各部门之间的横向信息沟通。一方面，作为最高决策者的总经理要为各个部门管理者创造条件，例如开展各种类型的活动，加深各职能部门管理人员及员工之间的感情，还可以实行部门经理每周例会制度。另一方面，作为掌握各个部门信息的内部控制小组应发挥信息传递的中介作用，协调各部门之间的业务活动。