公司治理视角下企业内部控制体系建设研究

王洪丽

(山东管理学院会计学院，山东 济南 250100)

公司治理视角下企业内部控制体系建设研究

王洪丽

(山东管理学院会计学院，山东 济南 250100)

当前，我国上市公司存在着内部控制环境不完善、企业内部控制意识不足、内部控制信息披露不完整、内部审计不健全、缺乏健全的激励约束机制等问题，需要采取优化公司治理结构，完善企业内部控制环境，加强公司内部审计，完善内部控制信息披露机制，建立有效的责权利分配机制等措施推进企业内部控制体系建设。

公司治理；内部控制；体系

一、引言

近年来，随着现代企业制度的不断发展，资本市场上财务欺诈、财务舞弊现象屡屡发生，国内外一些自称或者被外部审计机构鉴定为内部控制质量良好的大公司，也在金融危机中纷纷破产。这不得不让我们深思。经过深入研究，我们发现这些财务丑闻中企业或多或少在公司治理结构中存在问题与漏洞。

二、公司治理环境下企业内部控制现状分析

（一）内部控制环境不完善，监督机制不充分

根据现有的一些案例来看，我们可以发现目前我国上市公司的内部控制环境大多不理想，其中最为严重的是公司治理结构严重限制了内部控制制度的有效实施，限制了内部控制作用的发挥。同时，董事会独立性不足，监事会也形同虚设，成为董事会的傀儡机构，这就使得它们难以很好的发挥对高层管理者的监管作用。

（二）企业内部控制意识不足，有待提升

从目前大多数企业实施内部控制制度的情况来看，很多企业确实已经制定了严格的内部控制制度，但是这些制度并没有得到很好的实施，更没有发挥出其应有的作用。仔细分析，我们发现这是由于企业的内部控制意识不强造成的。不仅仅是企业的员工没有深刻认识到内部控制的重要性，甚至有些企业的高级管理者也认识不足，在工作中忽视了对内部控制的要求和管理。他们没有意识到内部控制是一个复杂的管理系统，它的触角可以延伸到企业经营活动的各个环节，甚至到对每一个职工的具体管理规范上。这势必会造成企业内部管理的疏漏，降低内部控制的效率，增加企业经营风险的隐患，给企业带来巨大的损失。

（三）内部控制信息披露不完整、不充分

内部控制信息披露是指上市公司从保障利益相关者的利益角度出发、满足社会公众能够方便地从外部对企业进行监督的需要，投资者充分了解企业的情况后准确进行决策的需要等等，而按照相关法律法规的要求，对评价企业内部控制情况的合理性、有效性和完整性进行评价，并通过一定的方式披露出来的行为。我们发现，目前我国的上市公司存在的内部控制信息披露不充分的问题，究其原因有以下两方面：一方面，一些企业在进行内部控制信息披露时，往往会顾忌到自身利益，故意隐瞒一些对自己企业不利的内部控制信息。另一方面，目前许多企业管理层包括员工对内部控制理解不透彻，往往会将内部控制理解成内部管理。

（四）内部审计不健全、流于形式

当前，我国企业的内部审计还不健全，往往流于形式，并没有真正地起到很好的内部监督作用。究其原因，主要是以下三个方面：一是由我国当年内部审计部门在企业中的地位不高造成的。目前，我国很多企业没有独立设置内部审计部门，大多是在单位的财务部门下设一个内部审计岗，由首席财务官直接负责内部审计工作。这些都会造成内部审计独立性和权威性的缺乏，自然而然内部审计人员也难以做出客观的判断和进行有效的内部监督，使得内部审计部形同虚设。二是大部分企业在进行内部审计时，审计的内容还是主要注重于财务审计，倾向于对财务数据和经济活动的真实合法性进行监督，很少对公司管理状况进行审计，甚至没有。三是由于公司内部审计没有得到充分的重视，所以企业内部专门从事内部审计的高级人才非常缺乏。而现有的内部审计人员又因为自身素质不高的原因，很难查出企业的内部财务风险。

（五）缺乏健全的激励约束机制

现代企业制度中，随着所有者和经营权两者的分离，势必会引起所有者与经营者因为利益争夺而导致矛盾的发生。实际生活中，经营者为了追求个人私利，而做出危害公司健康发展和损害股东权益的行为屡见不鲜。现实情况反映出，目前我国公司对于企业经营者既缺乏充分的激励措施对其进行长效的激励，也没有有效的约束机制对其一些违规行为进行约束。

三、公司治理环境下企业内部控制体系构建的对策

（一）优化公司治理结构，完善企业内部控制环境

首先，应优化公司股权结构，改变目前存在的“一股独大”的现象，防止大股东操纵企业，使股东大会真正的发挥其维护股东利益的作用；其次，为更好的促进董事会有效行使其控制权，应建立健全更公开、透明、独立的内部控制制度。可以尝试改革现有的董事会选举制度，取而代之建立更具有广泛代表性的选举制度，这样就可以避免少数人操纵董事会的现象发生，提高了董事会的独立性；同时要制定详尽详实的董事会考核标准，明确董事会本身的责任和义务；建立相配套的信息质量监督体系，保障和提高董事会在行使其控制权时的高效性和正确性。最后，应该从监事会角度完善内部控制制度，加强对监事会的管理。为保证监事会的独立性，降低公司内部人员对监事的影响作用，应尽可能从公司的外部选举监事，保障他们能够客观、公正的进行监督。

(二)加强公司内部审计，提升内部审计地位

内部审计能够发挥出其自身的作用，依赖于它的独立性和权威性。我们应该独立设置内部审计部，使它既要独立于财务部门存在又要不受企业财务主管的影响。其次，拓宽内部审计的范围，转变审计思路，加快其从传统审计向管理审计转变的步伐，充分发挥管理审计在公司治理中的优势和积极作用。最后，单位领导应该充分认识到内部审计的重要性，制定相应的规章制度来提高本企业内部审计部门人员的地位，同时投入财力引进高端内部审计人才，定期对内审人员进行继续教育，提高他们的内部审计水平，从而提高本单位的内部审计质量。

（三）建立有效的责权利分配机制，对经营者行为进行激励约束

我国目前大部分公司采用的激励机制主要是货币性薪酬，这只能从短期的角度起到激励作用。现在，我们应该转变思路，制定长效的激励机制，更好的实现对经营者的激励作用。比较常见的长效激励方式是股权激励，它是西方企业应用比较广泛的一种有效的激励方式，能够增强经营者的主人翁心态。经营者和所有者拥有了共同的奋斗目标，其工作积极性势必会得到很大的激发。同时我们也要建立健全相应的约束机制，制定相应的标准和规范去约束经营者的行为，从而对经营者进行监督。一旦经营者发生损害股东利益的行为，要依据相应的规范制度进行惩罚。

（四）完善内部控制信息披露机制，提高内部控制意识

当前，很多企业在进行内部信息披露时，多是在强制性的情况下进行披露，自觉性不足。为提高其自觉性，可以在企业中加大宣传内部控制信息披露文化，增强每一个员工的内部控制意识，帮助他们深刻认识到内部控制信息披露的重要性。其次，要采取宣讲会等方式帮助企业真正区分内部控制和内部管理，使他们能够明确认识到企业内部控制信息披露的内容。最后，国家有关部门也应该发挥自身的监管作用，加强对内部控制信息披露的监督管理，从立法的角度完善企业内部控制信息披露机制。

[1]郑海英.上市公司内部控制环境研究——兼论控股股东与社会公众股东的权利失衡问题[J].会计研究，2004，（12）.

[2]黄斐然.基于公司治理的企业内部控制研究[D].吉林大学，2012.

[3]杨华，陈晓升.上市公司股权激励理论法规与实务[M].中国经济出版社，2008.

[4]邓芳，张晓阳.基于公司治理的内部控制框架构建[J].商业会计，2010，（7）.

（责任编辑：胡忠任）

本文为2013年度山东省高等学校人文社会科学研究计划项目“山东省上市公司治理结构对内部控制质量的影响研究”（项目编号：J13WG74）和2013年度山东省社会科学规划会计研究专项“山东省上市公司内部控制评价研究”（项目编号：13CKJJ10）的阶段性研究成果。

F275

A

2095—7416（2014）04—0095—02

2014-08-07

王洪丽(1981-),女,山东济宁人,硕士，山东管理学院会计学院讲师。