工会经费社会审计的必要性与对策分析

张雯，赵竹明，孙捷

（中国水产科学研究院黄海水产研究所工会，山东 青岛 266071）

工会经费社会审计的必要性与对策分析

张雯，赵竹明，孙捷

（中国水产科学研究院黄海水产研究所工会，山东 青岛 266071）

随着我国社会主义市场经济体制的确立与发展，我国各单位、各企业工会经费收缴与管理方式均发生了较大变化。财政统拨与地税代征相结合的方式取代了原先工会经费由本单位工会自我收缴的方式，与之对应的，原先对经费计拨经费审计由工会独家操作的形式也转变为由社会多个部门的共同运作的形式，工会经费的社会审计逐步得到推广。工会经费实行社会审计，可以切实规范工会的财务活动，实现工会财务收支的效益性、合法性与真实性。

工会经费；内部审计；社会审计

一、问题的缘起

我国作为一个社会主义国家，从建国以来就十分重视工会的建设，先后于1950年6月29日与1992年4月3日颁布了两部《中华人民共和国工会法》（下文简称《工会法》）。2001年10月27日第九届全国人大常委会第二十四次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国工会法〉的决定》对1992年4月3日颁布实施的《中华人民共和国工会法》作了较大修改。最新修订的《工会法》在第五章中专门开辟出一章（第五章）对“工会的经费和财产”做出了说明，其中，第四十四条规定：“工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。各级工会建立经费审查委员会。各级工会经费收支情况应当由同级工会经费审查委员会审查，并且定期向会员大会或者会员代表大会报告，接受监督。工会会员大会或者会员代表大会有权对经费使用情况提出意见。工会经费的使用应当依法接受国家的监督。”由此以法律形式确定了工会经费独立的管理机制与由国家监督的监督机制。

同时，《工会法》第六章对违反该法律所应负的法律责任进行了明确说明，对于拒绝缴纳工费经费的处罚由原先的只负行政责任到目前的刑事责任，这就导致工会经费在接受工会内部经费的内部审计的同时，还必须接受外部机构的监督与审查，工会经费审计工作日益呈现出社会化审计的趋势。但在对工会经费进行审计的实践中，一种较为普遍的观点是，工会作为一个单位的内部组织，对于经费的管理仅需要实施内部审计而不需要社会审计的插手，把工会经费独立原则与外部审计监督二者对立起来。对此，应当从理性的角度来分析。

二、仅对工会经费实施内部审计监督的弊端

内部审计是工会经费审查监督的重要组成部分，因此必须努力加强。社会审计、政府审计与内部审计为我国审计组织体系的三大组成部分，其中，前两种为外部审计，独立性较强，后一种是组织内部的审计，独立性相对较弱。而单位对工会经费的审查既非社会审计，也非政府审计，而是属于内部审计。即便上级工会对下级工会的经费收支与使用状况拥有审计的权利，但这仍未摆脱内部审计的范畴。对于工会经费的审查监督委员会的职责内容与组织方法、工会经费的审查制度，《工会法》均进行了明确的规定。对于本单位工会经费的审查监督，主要由工会经费审查委员会负责。因此，工会经费由单位自行管理、自行审查监督，是根据工会这一单位内部组织的特点以及工会经费征收、管理、使用的特点，总结历史经验形成的。但是，我们应道看到，仅对工会经费实施内部审计是有明显不足的，主要表现为以下几个方面：

（一）工会经费内部审计独立性欠缺

鉴于工会干部构成了工会经费审查委员会成员的主要部分，他们对单位以及工会这一内部组织的依赖性致使其独立性受到严重削弱。由于独立性的欠缺，致使其在对工会经费的内部审计过程中所发现的问题并未进行必要的处理，这就造成工会经费被截留，不按时、按比例上缴工会经费，工会经费被挪用与侵占，违反工会支出标准支出经费，盲目采购、上项目等不良现象未能得到及时的发现与纠正，严重损害了员工的利益。

（二）工会经费内部审计人员专业素质受限

随着我国近年来经济的飞速发展，劳动保护法律的不断健全，工会劳动福利事业不断壮大，各个企业、各个单位的工会组织所管理的工会经费规模也不断扩张，这种外部环境为企事业单位的工会经费内部审计工作带来了前所未有的挑战，也提出了新的任务与要求。而现实的情况是，由于工会经费内部审计人员往往并非审计专业毕业，对各项具体审计业务的实务操作可能并不精通，由此降低了对工会经费的内部审计质量。

（三）未能充分意识到工会经费审计的重要意义

当前，我国不少企事业单位的工会主要领导再对工会经费进行管理时，仍然是仅仅关注工会经费的征收与使用，未能充分意识到工会经费内部审计对于保护经费的完整性与维护单位员工的利益所发挥的重要作用。在这种思想的指导下，工会经费内部审计工作很难得到好的执行。

三、引入社会审计是加强工会经费管理的必然要求

由上文的分析可知，如果仅对工会经费单纯地执行内部审计监督，很难完全胜任对工会经费的全部监督工作，引入社会审计，使内部审计与社会审计相结合是加强工会经费管理的必然要求。

《工会法》对缴纳工会经费的义务主体、列支渠道等进行了规定，同时也对工会经费的使用方向进行了明确。工会在支出、使用经费时必须严格遵循法律的规定，实施社会审计是保证工会经费服务于企事业单位员工与组织工会活动的现实要求。

随着我国市场经济体制的建立健全，企事业单位的工会经济活动日益融入到市场经济体系之中，在工会的组织形式、经济活动所涉及的行业、经济利润的分配形式、对于经费的管理方式等方面均呈现出多元化发展的趋势，在这种背景下，仅凭企业使用单位的工会经费审查委员会的力量很难完全胜任对工会经费的监督审计工作，引入社会审计已成为时代发展的客观要求。

四、对开展工会经费外部审计的几点建议

当前，工会经费的社会审计模式之所以未得到推广，与缺乏法律法规的保护、缺少行政规章的规范有很大关系。因此全国总工会要联合审计署、财政部等相关监管部门以及注册会计师协会尽快出台与工会经费的社会审计相关的法规、实施细则与指南，以此推动工会经费社会审计的贯彻实施。

同时，除法律法规之外，相关监管部门还应从多个角度加强对工会经费社会审计的监督，不仅涉及到每个企业、每个单位的工会主要领导是否主动聘请了注册会计师对工会经费的收支、使用状况进行审计，还应对注册会计师执行工会经费审计的质量进行必要的检查。唯有如此，才能进一步强化工会经费收支、使用的监督机制，使工会自身主动加强廉政建设，从而使工会经费最大限度地发挥作用，为本单位的员工服务，为本单位工会事业发展服务。

在执行工会经费社会审计时，各会计师事务所所派出的注册会计师应根据单位以及单位工会的组织任务，密切结合工会经费收支实际，对工会经费的收缴、支出、管理与使用执行审计计划，执行审计程序，出具审计报告，坚持独立审计原则，维护国家与群众的利益。

各个企业、各个单位的内部审计机构的内部审计人员以及专门的工会经费审查委员会的委员应与执行工会经费社会审计的注册会计师保持密切的联系，密切配合注册会计师的工作，尽力发挥最大效能。同时还应进一步健全和完善工会的内部控制制度，加强会计核算与财务管理，规范工会经费财务收支行为，实现财务收支的效益性、合法性与真实性，促使工会经费的收缴、支出、使用与管理水平获得真正的提高。

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（责任编辑：王友才）

D412.6

A

2095—7416（2014）04—0017—02

2014-07-01

张雯（1979-），女，山东青岛人，大学学历，中国水产科学研究院黄海水产研究所会计师。赵竹明（1981-），男，山东莒县人，硕士，中国水产科学研究院黄海水产研究所会计师、审计师。孙捷（1961-），男，山东栖霞人，中国水产科学研究院黄海水产研究所办公室主任、党办主任，副研究员。