促进小微企业发展的税收政策思考

◇ 樊粉琼

根据经济普查，我国共有法人企业460万户，小型企业139.7万户，占30.37%。微型企业约307.87万户，占66.93%，小微企业合计占全国法人企业的97.3%。小微企业数量众多，覆盖的行业范围广，对促进经济的发展有重要意义。

一、小微企业的概念

小微企业的概念，最早由经济学家郎咸平提出。它是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。在2007年的所得税法中，正式明确提出了“小型微利企业”的概念，就工业企业而言，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的企业。依据财税〔2014〕34号财政部、国家税务总局 《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小型微型企业是小型企业与微型企业的统称，按2011年6月工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部研究制订的《中小企业划分标准规定》，小型微型企业的认定是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划分标准。以工业企业为例，从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上，称为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。两者合称为小型微型企业。

根据政策法律，小型微利企业从企业的资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等多方面进行限定。小型微型企业则仅从从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分。由此，小型微利企业和小型微型企业多有交叉和不同。总的来说，小型微型企业的范围要大于小型微利企业的范围。

本文是从一般经济学意义的角度探讨税收政策如何支持和促进小型微型企业的发展，而非从法律规章制度的角度探讨关于小型微利企业的发展思考。

二、目前小型微型企业税收政策存在的问题

1.法律角度的小微企业认定范围小

小微型企业是经济学角度提出来的划分标准，跟法律意义的小型微利企业在概念上存在一定的差异。目前制订的关于小型微利企业的税收政策不能全部覆盖到更多或者所有小型微利企业主体。

2.缺乏完整的小微企业税收优惠政策

目前的关于小微企业的税收政策散见于各类法律规章，而不是一整套的体系化的法律，并且大部分都是以补充形式和通知的形式发布的，区别于美国、日本、德国等发达国家针对小微企业的法律体系，我国缺乏完整的针对小微企业的税收考量征收体系。近年来，由于遭受经济危机的影响，我国出台了一些临时税收优惠措施，以支持小微企业的发展。政策虽然好，但是属于临时性措施，小微企业享受的税收优惠期短，再加上税收政策经常性变动，导致企业疲于适应各种税收政策。税收政策缺乏长期性、稳定性和系统性、规范性，不利于小微企业制订长远发展战略，削弱了对小微企业发展的促进作用。

3.税收政策宣传力度不大，小微企业纳税积极性不高

2012年北京大学联合阿里巴巴集团，通过网上调研1407家小微企业和实地走访73家小微企业的办法进行研究，联合发布了《中西部小微企业经营与融资现状调查报告》。据该报告显示：29%的小微企业认为感受到政府有一些税收政策的支持，59%的小微企业称企业没有享受到任何税收扶持，20.18%的小微企业认为有扶持但对企业帮助不大，9%的小微企业认为帮助较大。小微企业税收政策宣传明显不力，虽然很多地方陆续出台了不少税收优惠政策，但是众多企业未能知晓这些政策，更不清楚自家企业能够享受哪些税收优惠。

我国中西部地区，一些欠发达的三四线城市、小县城的小微企业由于法律意识淡薄，缺乏相关工商登记部门、税收部门的帮助，导致企业主无证办厂、无证营业的现象较为普遍。一些小微企业主认为，只要不出安全责任事故，企业正常经营就能获利，他们还认为：一旦自己企业做大，相关工商、税收部门会自动找上门来，进行补办工商登记和税收登记等手续。这些落伍的狭隘的思想导致企业主违规违法经营，无法享受地方政府配套的税收优惠政策以及政府资金支持，最后损失的是自身的利益。

4.各地方税收优惠政策力度不一，小微企业税收负担重

根据国务院的决定，从2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。对于这样的规定，商家都认为自己轻易就超出免税的条件，因此提高免征税额才能给更多小微企业带来实实在在的好处。对于企业所得税方面，《中华人民共和国企业所得税法》规定:符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。而广西壮族自治区则规定从1月1日起，新办企业可享受国家西部大开发优惠税收政策，企业所得税按15%税率征收（一般为25%），新办的小微企业，从开办之日起5年免征地方企业所得税。相比广西壮族自治区的小微企业所得税优惠，其他没有企业所得税税率优惠的地区，只能执行国家规定的20%的税率，税收负担仍然较重。

5.小微企业税收优惠门槛仍然较高，支持小微企业创新发展力度有限

《企业所得税法》中规定符合国家重点扶持的高新技术企业，区别一般企业25%的企业所得税税率，征收15%的企业所得税。但是国家对高新技术企业的认证门槛比较高，实际上能够达到条件享受高新技术企业所得税优惠条件的企业非常有限，这样大大削弱了对小微企业的支持。另外国家对个人发明的流转征收个人所得税，不利于新发明新技术的流转。

三、完善小微企业税收政策的建议

1.扩大法律角度的小微企业范围

针对目前经济学角度定义的小微企业（小型微型企业）和法律角度规定的小微企业（小型微利企业），二者在概念上的差异，国家税务部门和法律部门在制订和完善法律制度的时候要考虑扩大法律角度的小微企业的认定范围。让更多企业能够享税收政策的优惠，扩大受惠主体。根据目前的税收法律，小型微型企业只有符合小型微利企业的条件才能享受企业所得税优惠。但是根据规定，小型微利企业的范围要比小型微型企业的范围小。应该充分协调是否享受企业所得税减半征收优惠政策，还是采取核定征收，或者缴纳个人所得税之间进行选择。这同时也要求政府在制订相关税收政策和制度时应充分协调。

2.进一步完善小微企业税收体系

完善小微企业税收体系，尽可能摈弃临时性的通知和补充，取而代之长期的、稳定的法律规章制度。一方面，提高小微企业税收法律的稳定性，效仿美国、日本将促进小微企业发展的税收优惠政策固定下来，逐渐建立多层次的税收优惠政策。由此，引导小微企业的长远发展，促进企业的发展壮大，增加小微企业的市场竞争力、活力。另一方面，简单税制也是一种有利促进小微企业税收优惠长期性和稳定性的尝试。例如：俄罗斯通过《税法典》补充规定对小企业征收统一税，以此来代替个人所得税、增值税、销售税、组织财产税和统一社会税。这样一来，小微企业不再需要缴纳各项名目繁多的税负，只需缴纳一种税负。这种简单税制的手段，非常值得我国学习和借鉴。

3.加强税收政策的宣传，多手段提高小微企业纳税积极性

第一，税务部门联同工商部门，对新注册的小微企业进行积极宣传办理各项合法手续的必要性和重要性，从企业主的切身利益出发，主动宣传国家、本地区关于促进小微企业发展的税收优惠政策措施。告知小微企业主，积极办理手续不仅不会损害企业主的利益，反而有利于贯彻本地的税收优惠政策、贷款以及其他资金鼓励政策。第二，税务部要免费对小微企业进行账务培训，规范小微企业的账务核算，方便企业主进行账务报税。积极办理企业主纳税手续，化繁为简，采用一站式服务，简化办税程序，减少纳税人的纳税程序和时间。第三，加强纳税光荣的宣传，利用奖惩手段，积极鼓励小微企业主积极纳税。对于在规定时间内主动纳税的企业主进行一定的税负折扣、减免和其他优惠措施。采用抽奖的方式，进行有奖纳税活动。对于不及时纳税的小微企业进行账务检查，对于拖欠税负的企业进行处罚，以达到惩戒的目的。第四，集中利用宣传册、网站等媒介途径宣传本地区小微企业的各项税收优惠政策，全面落实小微企业税收优惠政策。

4.进一步提高税收优惠政策，减轻小微企业税收负担

第一，现行法律规定月销售额低于2万元的小微企业享受营业税和增值税免征政策。实际中，真正符合免征条件的企业少之又少，且多数只能是家庭作坊式的初创企业。因此，可以考虑提高免征营业税和增值税的企业的月销售，比如规定月销售额低于5万元的小微企业享受营业税和增值税的免征政策。也可以考虑设置一个销售额度，规定小微企业销售额统一减去固定基数后再进行营业税和增值税的征收。第二，现行的税收优惠政策规定，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。刚设立的小微企业往往需要大量的现金进行周转和再投资，因此，国家税务局可以考虑设置一个基数，对于满足年应纳税所得额低于这一基数的小微企业免征企业所得税。第三，加大对高科技企业的税收优惠，鼓励小微企业建立科技研发基金，允许企业在计税前进行扣除。第四，现行政策硬性规定核定征收企业不能享受小微企业所得税优惠政策，大大提高了企业的税收遵从成本。因此，在制订小微企业税收政策时，应将降低税负和纳税遵从成本纳入政策目标。

[1]宋英华.促进小微企业发展的税收政策研究[J].经济研究导刊，2013(14).

[2]安体富.促进小微企业发展的税收政策研究[J].经济与管理评论，2012(05).

[3]唐婧妮.促进小微企业发展税收政策的国际借鉴[J].涉外税务，2012(10).