ERP成本管理工具的整合

◇刘晓丽

一、成本管理工具整合的必要性

如今，中国制造业进入了微利时代，因此企业普遍重视成本管理，并且把成本管理作为增加利润的手段，现代企业成本管理方法，如目标成本法、计划成本法、标准成本法等在我国企业迅速得到推广，对提高企业成本管理水平发挥了重要的作用。但是如何对多种成本管理工具进行整合，是企业财务会计工作者需要考虑的更深层次的问题。。

（一）我国企业成本管理工具应用现状

据南京大学调查，我国企业采用目标成本法、计划成本法、标准成本法的比例分别为51.4%、38.9%和18.1%，各种成本管理工具的应用程度存在比较大的差别。

企业偏向于目标成本法的原因是它可以确保目标利润的实现，与目前企业普遍利润最大化目标和绩效管理方法比较契合，而且目标成本操作比较简单，指标分解也相对容易，能够对企业低成本战略提供强有力的支持。目标成本除了以利润为导向之外，还可以以价格为导向，借此可以将成本控制在价格之下，从而为企业盈利竞争优势。

与目标成本法相比，标准成本法是以定额为基础的，而定额又是以现有的生产技术条件为基础的，定额的测定和修订都不是轻而易举的。而目标成本法可以不以定额为基础，只要能够把成本分解下去，能够确保利润完成即可。

与标准成本法相比，计划成本也是以定额为基础的，但是计划成本是某一时期定额成本的平均数，因此计划成本的测定和修订并不比标准成本法容易。正因为计划成本是标准成本的平均数，因而就成本控制而言，计划成本只能进行事后的控制，而标准成本可以进行事中控制，也可以进行事后控制。因此，脱离了标准成本法的计划成本法并不会产生好的效果。目前，大部分企业运用的成本计划其实是不准确的，它往往不是以定额为基础的，而是在上年成本指标基础上的修修补补，没有多少科学性可言。所以说，运用计划成本法的企业比较多，并不代表该种方法的优势。我国当前大批少品种的生产方式仍很多，所以计划成本管理模式仍然有一定的必然性。

（二）我国企业成本管理方法整合的必要性

通过以上分析可见，各种成本方法的优越性与其应用比例并不直接相关。可以肯定的是，不管是目标成本，计划成本法，还是标准成本法，成本管理都主要集中于制造阶段。但是各种研究均表明，产品生产成本的80%在产品的设计阶段就已经定型，这至少说明了成本管理的视野要从制造过程向设计阶段拓展，向采购、销售、售后服务等整个价值链拓展。不仅如此，还应当将各种成本管理方法结合起来，以扬长避短。

二、我国企业成本管理工具整合的内容

任何企业都不可能只用一种成本管理工具，因此从本质上讲成本管理其实就是各种成本管理工具互相融合的集成化的管理系统。例如，企业可以同时用成本企划控制产品研发成本，用标准成本控制产品制造成本，以目标成本法为成本企划基础，以作业成本为价值链成本管理的基础，用价值链成本管理整合产品设计、采购、生产、销售、客户服务成本管理。

（一）标准成本法

标准成本法是其他任何成本管理方法的基础，在成本管理整合系统里起着基础作用。但标准法本身并不是一个独立的成本管理体系，它还必须与其他成本管理方法相结合才能发挥作用。例如，借助于目标成本，将标准成本落实到各成本中心。

（二）目标成本法

目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，而设定的一种预计成本，因而又被称为“倒逼成本”。企业目标成本经过层层分解，转化成为各责任中心的目标成本。目标成本是责任会计的基础，同时也是全面预算的基础。既然目标成本是由利润倒逼的，那么目标成本并不能够解释自己的合理性，它还必须通过标准成本的测定，对目标成本的合理性进行解释，或者进一步降低目标成本。

（三）成本企划

成本企划是对目标成本的改进，是产品设计成本的控制标准，是产品生产成本的“预演”。较之于基于财务成本信息的目标成本管理，成本企划认为成本既然在制造过程中发生，那么就应当从其源头寻找降低成本的途径，而不应当仅仅根据成本信息对成本进行控制。既然成本企划源于目标成本，却又将成本控制的重点放在研发过程，因此它需要与其他成本管理方法相结合，如价值链成本管理，将成本控制的范围进行拓展。

（四）作业成本管理

作业成本将管理的重点是“作业”，它以作业为核心，根据资源动因，将资源成本分配于作业，再根据作业动因将作业成本分配于产品成本。作业成本的重心是准确成本核算，能够更好地落实责任会计。因而作业成本法与目标成本法有很好的结合点。

（五）价值链成本管理

随着信息技术和管理科学的发展，企业的盈利模式已经发生了很大的变化。传统的生产过程成本管理手段虽然仍很重要，但是其重要性正在下降。必须对企业价值链进行全面成本管理。因为随着市场竞争的加剧，产品生产成本在企业成本中的比重呈下降趋势，而与产品相关的设计、供应、服务、销售等引起的成本却迅速上升。

通过以上分析可以看出，目标成本强调成本分解，标准成本强调成本控制，作业成本强调费用分配，成本企划强调成本预演，价值链成本管理强调成本全面。因此，只有对它们进行整合，才能构建全面的成本管理体系。

三、我国企业成本管理整合的平台

ERP企业资源计划是信息管理技术与先进的企业管理理念相融合的管理系统，是一个创建在信息技术基础上的系统化管理思想，是企业决策层及员工的决策平台。ERP基于供应链思想，将供应商、制造加工厂、销售渠道、客户作为一个完整的供应链进行管理，突破了传统成本管理只局限于企业内部资源和生产过程的不足。因而ERP系统具有较好的开放性和包容性，可以作为各种成本管理方法整合的平台。

（一）强大的数据处理功能

ERP的提出与计算机技术的高度发展是分不开的。作为计算机辅助管理系统，ERP系统具有手工管理系统不可比拟的数据处理能力，它突破了各种成本管理工具整合的瓶颈，解决了标准成本测定和修改的难题，从而为各种成本管理方法的整合创造了条件。

（二）成本信息的适时性

ERP系统实现了物流、资金流和信息流的整合，经济业务发生后可以同步生成成本信息，满足了对成本进行动态控制的需要；ERP系统可以进行精细的成本核算，提供十分详细的成本信息，可以满足目标成本分解和考核的需要。

（三）管理功能的整合性

ERP系统本身就是一个整合性的企业资源管理系统，包括仓库管理、生产管理、客户管理、供应商管理等企业内部资源和外部资源管理。同时，ERP集多种管理工具之大成，包括预测、决策、规划、控制、分析等。可以对各种成本管理工具的应用提供强大的技术支持，同时也可以作为多种成本管理方法整合的平台。

四、我国企业成本管理整合的措施

ERP系统在我国企业中实施的成功率不高，仅达20%。因素很多，主要是因为基础管理薄弱。我国企业的基础管理普遍较为薄弱，基础数据不完备，业务流程不规范，制约了ERP整合化成本管理模式的推行。因此，要先从基础作起，然后采取其他措施。

（一）打好基础

ERP中的成本管理，是以各种物料档案为基础，按照标准化的流程运行的。因此，企业首先应当集中力量对基础数据进行规范化，如梳理基础数据，编制物料清单，统一定义物料名称，并进行统一编码，为系统按照标准化流程运行提供基础。

（二）重组业务流程

EBP中的相关数据的收集、整理和传递都有统一的程序和时间要求。程序化的业务流程是数据处理的必要条件。业务流程不规范必然造成信息流程不规范，从而造成数据的流失或不完整。从某种意义上讲，流程重组实质上是一场深刻的管理革命。因为ERP环境下的业务流程不是人工环境下的业务流程的简单复制。因此，企业必须按照计算机信息系统的特征对业务流程进行全面梳理和再造。

（三）加强管理协同

实施ERP后，成本数据是直接从库存管理模块、销售管理模块、生产订单管理模块、车间管理模块、固定资产管理模块、薪资管理模块等直接提取的，这就要求各部门要加强协同合作，为ERP系统顺利运行互相支持。