营改增的风险分析与防范措施

●刘 军 雷建辉 徐东明 李 萌

营改增的风险分析与防范措施

●刘 军 雷建辉 徐东明 李 萌

随着营改增试点改革领域和行业的扩大，为企业发展提供了更加宽松的税收环境，充分释放了市场要素活力，促进了市场主体的培育和增长。同时，促进了经济发展方式转变和产业结构调整，消除了对产品和劳务重复征税的问题，实现了公平税负，激励了企业投入，提高企业生产技术水平，使企业有更充裕的资金开展技术创新，增强了企业发展活力和市场核心竞争力。但是营改增从“1+7”到全社会和各行业的推开，是一项较长时间的改革，它牵涉各方利益调整。在这种重大改革活动中，要使它顺利进行，我们必须持续关注它的风险，并采取措施有效防范。

一、风险分析

（一）目标风险

营改增是当前重大财税体制改革的具体税收制度安排 ，其目标是促经济发展、调结构转型，有利社会分工和统一规范，延长全社会抵扣链条，避免重复征税，客观上使得大多数纳税人得到减税红利。因此，税制改革带来减税受益是社会普遍的期待，但是营改增一度被误读和误解为单一的减税目标。究其原因，一是税务部门为了顺利加快推行改革，片面宣传营改增的减税效应，强化纳税人改革受益的单一目标；二是纳税人误读政策，放大改革利益的心理预期。税负减轻的纳税人积极拥护响应，而税负增加的纳税人反响强烈。

（二）政策风险

部分行业税率跳高翻倍，导致税负奇重，有的甚至危及企业生存。营改增开始后，因税率调高、企业投入比偏低、固定资产更新周期长、进项税额较少、取得增值税专用发票难等因素影响，部分非生产型服务性企业，尤其是大中型规模的非生产型服务性企业的税收负担加重。根据营业税改增值税税率设置规定，税率由5%调为6%，但非生产型服务性企业生产环节少，基本不存在外包服务，其主要成本构成为管理费用和人工成本，而该成本不能产生进项税，其可抵扣的项目比重过低，变相增加了税负。特别是交通运输业实行营改增后，税率由3%跳高到11%，其固定资产更新周期长特点以及占比高的各种规费、路桥航道费、保险费等不能抵扣，直接加重了企业税负。

（三）遵从风险

营改增初衷是促进企业做大做强，规范全社会管理。但出于利益考虑，部分服务业、交通运输业规模意愿减弱。由于营改增对小规模纳税人规定了3%的最低税率。对于营业额低于500万元的企业，按照小规模纳税人缴税。基于此，一些营业额超过500万元的服务类企业，为了减少税收，就分立为两个甚至多个公司，使得营业额低于500万元。尽管不利于行业间价格竞争，为了减少税收负担，很多企业仍然选择小规模纳税人。特别是交通运输业分拆、分立现象更为严重。一些税收临界规模企业，因为税率差异大，更不愿意扩大业务，这使得服务业、运输业的规模效应减弱，对未来竞争力的提升造成不利影响。

（四）征管风险

由于业态本身存在模糊地带，难以划清，而各业态税率不统一，这就容易造成税务部门征管风险。多年来，物流业各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致，一直困扰着行业发展。而营改增后，依然存在“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目，分别按照11%和6%的税率征收增值税。实际经营中，各项物流业务上下关联，很难区分运输服务与物流辅助服务，人为划分不仅不适应现代物流一体化运作的需要，还加大了税收征管工作的难度，增加了执法风险。更为困扰的是，国税征收软件系统还不完备，地税移交到国税的纳税人信息也不完备，征税方法上，查账征收和实地核定差别大，因此无论是附加税费还是所得税都存在大量漏征，造成税款流失。

二、防范措施

（一）审慎宣传营改增改革，加快增值税法制建设

营改增涉及单位和个人多方利益，对纳税人政策宣传不及时准确，简单为了工作顺利推行，迎合纳税人利益，强调单一减税目标，势必造成纳税人的单向目标期待。一旦纳税人出现与期望值不符时，就有抵触情绪，甚至造成不和谐不稳定局面，影响政策威信。另一方面，要使改革政策顺利执行，不单要从利益方面考虑纳税人，也要考虑税收执法的法律保证。目前增值税还是条例，也没有修订完善，且营改增中，处于边改边发布试点办法的状态，应该上升到全国人大的法律，增强法律约束力。

（二）重点关注税负重大变化，完善政策，做好营改增的“加、减”法

营改增中，顶层要准确把握税率设计，重点关注已经推开的行业，其税负奇高奇低都是政策调整的风险点。如交通运输业、物流辅助业应该在税率或者征收政策上予以调整。具体应该做好 “加减法"。“加”，即进一步增加“营改增”改革试点的行业，要将更多的行业纳入试点范围，进一步延伸增值税抵扣链条，切实降低企业税负。在继邮政、铁路运输业后适时推开金融房地产业、保险业的营改增，这些行业涉及面广，与第二产业密切相关，应尽快纳入营改增试点改革，能实实在在延长抵扣链条，惠及下游的服务、交通运输业。“减”，即有针对性地减少已经试点行业税负重的企业税负，针对部分企业税负不降反升的现象，可按照管道运输企业、电影院等企业的征收办法，超过原税率增加的税负即征即退。减轻企业负担，也可以对各种不能取得增值税专用发票的收费确定一定比例，采取虚拟抵扣的办法。

（三）加强社会多部门整体联动，规范企业经营行为

税收是重要的经济杠杆，直接影响纳税人的纳税态度和行为，同时也影响纳税人的经营方式。对于合理的税收筹划，税务部门可以正确引导，也要有服务意识，搞好政策培训辅导，促使企业树立发展理念。促使企业合法经营、规范经营还需工商和地税等部门密切配合，对纳税人信息实行共享。对违规经营、恶意逃税现象实行严厉控制打击，使其付出高额代价。做好纳税评估、稽查，并适时开展行业企业纳税调研，严格做好风险管控，提高征管软件开发使用水平。

（四）配套跟进财税体制改革，防范中央、地方财政风险，调动地方积极性

进一步做好营改增改革，必须在保障中央利益的基础上，充分调动地方的积极性，做好有关政策的调整，确保改革“红利”惠及地方。一是扩大地方税源。结合当前政府房价调控和资源管理政策实施，可适当研究房产税、资源税等税种，弥补地方财力。如通过全国住房信息联网系统的推广，助推房产税改革；继煤炭从量计征改为从价计征改革后，继续推进其他品种资源税从量计征改为从价计征的改革，使地方有稳定可持续增长的税源。二是调整税率结构。在营改增改革完成后，可适当整合归并增值税税率。三是配套跟进财税体制改革，明确划分中央与地方事权。

（作者单位：财政部驻湖北专员办）